龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 浅谈公允价值计量属性在我国会计准则中的应用 作者：朱开 来源：《科学与财富》2018年第19期 摘 要：我国会计准则明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在具体会计准则中不同程度运用了这一计量属性。本文结合当前会计实务对公允价值进行分析，提出合理化的建议，使会计准则更好地发挥积极的作用。 关键词：企业会计准则；公允价值；对策 一、公允价值的内涵及应用 国际会计准则委员会（IAC）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）认为，公允价值是双方在当前的交易中，自愿购买或出售一项资产的金额。我国会计准则制定机构将公允价值定义为：在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。虽然会计界的定义略有不同，但都体现了公开、公平、公正的原则，同时兼顾真实性和相关性。公允价值体现的是；在公平交易中，交易双方应当是持续经营的企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。 尽管会计准则中给出了公允价值的定义，但是我国会计准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。”这实际上是确定了历史成本的主导地位，公允价值只是在具体的会计准则中有体现，如投资性房地产、非货币性交换、债务重组等准则中。公允价值尽管是未来的趋势，但其应用起来仍然有困难。 二、公允价值在实际运用中的难点 1、我国市场化程度较低 公允价值是市场的产物，它的可靠与否取决于市场化程度的高低，公允价值需要的市场环境是近乎完美的活跃市场。目前我国市场环境尚不完善，地区之间差异比较明显，整体市场化程度较低，资本市场运行效率低下，不能有效反映真实的市场信息，存在信息不对称现象。在此环境下确认的公允价值具有极大的不确定性，有可能影响企业资产或损益计量的真实性和可靠性。另外，由于市场法规尚不十分健全，其市价的公允合理性也很值得怀疑。在这种情况下，公允价值很难确定，即使确定下来，其可靠性也不会太高。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 2、会计人员的整体素质偏低 在我国，会计人员的知识结构与市场经济下会计工作的要求尚有差距。市场经济条件下，会计人员不仅要精通会计，还要输了掌握计算机技能、财务管理技术、税法经济法相关知识等，但显然我国会计人员整体素质还有所欠缺。一方面，长期的计划经济使会计人员缺乏与市场经济相应的职业判断，另外一方面，会计准则不断更新，会计人员本身就无可适从。在这样的背景下，如果强迫会计人员去适应公允价值会计，其后果只可能是使会计信息失真、虚假现象加剧。 3、公允价值计量的成本问题 公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，并增大了企业的管理成本。由于公允价值计量属性是动态计量属性，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定。在认定过程中往往只是用预期收益和折现率来确定相应的公允价值，这两个因素本身就很难确定，这个过程将会增大企业的信息成本。为了预防利用公允价值计量进行盈余管理，也必须增加监管成本。与此同时，实务中很多会计人员对公允价值的应用十分陌生，要掌握新会计准则的具体运用，还必须对会计从业人员加强培训，导致培训成本的增加。 三、公允价值在我国运用的对策 1、完善相关理论体系 公允价值的应用是一个实务方面的问题，离不开相关理论的指导。尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果，但至今尚未形成一个完整的理论体系。随着我国资本市场不断成熟，新的金融工具不断涌现，传统的历史成本计量已经严重制约着会计信息的决策价值，以公允价值为代表的计量属性是会计计量改革的方向。在这样的背景下，建立公允价值计量准则及其框架体系就成了当务之急。 2、规范资产评估市场 在没有市场交易价格时，通过评估方式是取得资产公允价值的有效途径，因此规范资产评估市场，明确评估责任是改进公允价值的重要环节。市场价格是最简便的公允价值来源，也是最为客观、可靠的。只有不断完善市场经济建设，建立成熟、高效的资本市场和金融市场，才能为公允价值的运用提供良好的市场环境，为公允价值的运用提供充分而有效的市场数据支持。 当前应该努力培育各级市场，包括生产资料市场和二手交易市场，逐步建立与我国市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 价格体系，进而使公允价值的取得更为客观、直接。在发展二手市场的基础上，政府还应当鼓励和支持中介服务机构，从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。 3、加强对相关人员的培训 以公允价值入账是当前会计准则的特点，对于我国绝大多数会计师来说，对此缺少实际操作经验。由于公允价值在实务操作过程中需要会计人员的职业判断，为确保会计计量的可靠性，就需要增强会计人员的职业判断能力，而职业判断又取决于职业水平，因此，要通过学校教育、职业教育和各种培训等加强会计人员的知识更新，注意对财务管理、税法、经济法等知识的同时要加强会计人员的职业道德意识，增强会计人员职业责任，从而使采用公允价值计量属性所产生的会计信息更加可靠。 参考文献： [1] 葛家澍. 2006：财务会计理论研究[M].厦门：厦门大学出版社. [2] 郑庆华，赵耀. 2006：新旧会计准则差异比较与分析.北京：经济科学出版社. [3] 彭伟，陈卫萍. 2008，（3）：公允价值在我国新会计准则中的应用.合作经济与科技. [4] 石魁纲. 2008：新会计准则中的公允价值计量.合作经济与科技. 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/d46650fe3868011ca300a6c30c2259010302f372.html