2018年注会会计科目习题(第二十章所得税)
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2018年注会会计 会计（第二十章） 第二十章 所得税 一、单项选择题 1.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础一致不会形成暂时性差异的是（ ）。 A.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 B.已计提减值准备的固定资产 C.使用寿命不确定的无形资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金 『正确答案』D 『答案解析』选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金税法不允许扣除，负债的账面价值与计税基础相等，不会形成暂时性差异。 2.下列各项负债中，计税基础为零的是（ ）。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金 『正确答案』C 『答案解析』选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即 该预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间可以税前列支的金额＝ 0；选项D，为职工计提的应付养老保险金按照税法规定在计提的当期允许扣除，所以未来期间可以扣除的金额为0，因此计税基础等于账面价值。 3.甲公司适用的所得税税率为25%，2×17年末，甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1000万元。截至2×17年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1900万元，其中，因乙公司2×17年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元，因乙公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（不属于非交易性权益工具投资）本年公允价值变动增加的其他综合收益，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元，其他长期股权投资账面价值的调整全部为按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。 甲公司计划于2×18年出售该项股权投资，出售计划已经股东大会批准，预计2×18年2月办理完毕相关资产过户手续，售价为2600万元。2×17年12月31日，甲公司将其划分为持有待售非流动资产。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。甲公司2×17年末有关所得税的会计处理中，不正确的是（ ）。 A.长期股权投资的账面价值为1900万元、计税基础为1000万元 B.确认递延所得税负债95万元 C.确认递延所得税费用95万元 D.确认其他综合收益－20万元 『正确答案』C 『答案解析』长期股权投资的账面价值＝1900（万元），计税基础＝1000（万元），形成应纳税暂时性差异，由于甲公司计划于2×18年出售该项股权投资，且股东大会已经批准，因此需要确认递 延所得税负债。 2×17年递延所得税负债＝（300＋80）×25%＝95（万元）。 借：所得税费用 （300×25%）75 其他综合收益 （80×25%）20 贷：递延所得税负债 95 4.甲公司2×15年12月31日购入一台价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用 第1页 2018年注会会计 会计（第二十章） 年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法按5年计提折旧。甲公司各年实现的利润总额均为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的会计处理，不正确的是（ ）。 A.2×16年末应确认递延所得税负债25万元 B.2×17年末累计产生的应纳税暂时性差异为120万元 C.2×17年确认的递延所得税费用为5万元 D.2×17年利润表确认的所得税费用为5万元 『正确答案』D 『答案解析』2×16年年末，账面价值＝500－500/5＝400（万元）；计税基础＝500－500×2/5＝300（万元）；应确认的递延所得税负债＝（400－300）×25%＝25（万元）。2×17年年末，账面 价值＝500－500/5×2＝300（万元），计税基础＝300－300×2/5＝180（万元）；递延所得税负债发生额＝（300－180）×25%－25＝5（万元），应确认递延所得税费用5万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2×17年应确认所得税费用＝1000×25%＝250（万元）。 5.甲公司2×17年有关业务资料如下：（1）2×17年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2×17年7月1日研发的无形资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年（与税法规定相同），采用直线法摊销（与税法规定相同）。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）甲公司2×17年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。（3）甲公司2×17年实现税前利润1000万元。下列有关所得税会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 A.2×17年末产生可抵扣暂时性差异285万元 B.应确认递延所得税资产71.25万元 C.应交所得税为221.25万元 D.所得税费用为221.25万元 『正确答案』B 『答案解析』选项A，无形资产账面价值＝600－600/10×6/12＝570（万元），计税基础＝600×150%－600×150%/10×6/12＝855（万元），产生可抵扣暂时性差异285万元；预计负债计税基础＝账面价值100－未来期间可税前扣除的金额0（因为税法不允许抵扣债务担保损失）＝100（万元）， 无暂时性差异；所以年末形成可抵扣暂时性差异285万元；选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税；选项C，应交所得税＝（1000－400×50%－600/10÷2×50%＋100）×25%＝221.25（万元）；选项D，因为不需要确认递延所得税，所以所得税费用等于应交所得税，为221.25万元。 6.AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，2×17年12月31日预计2×17年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25%。与所得税有关的资料如下：（1）2×17年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元（因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认）；递延所得税资产期初余额为13.5万元（因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认）；（2）2×17年12月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元；预计负债账面价值为100万元，计税基础为0；（3）除上述项目外，AS公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，AS公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异；（4）2×17年税前会计利润为1000万元。2×17年12月31日AS公司所做的所得税相关的会计处理中，不正确的是（ ）。 A.当期所得税费用为106.5万元 B.递延所得税费用为83.5万元 C.所得税费用为150万元 D.应交所得税为106.5万元 第2页 2018年注会会计 会计（第二十章） 『正确答案』C 『答案解析』选项AD，当期所得税费用，即应交所得税＝［1000－（500－200）＋（100－90）］×15%＝106.5（万元）；选项B，递延所得税负债发生额＝500×25%－30＝95（万元），递延所得 税资产发生额＝100×25%－13.5＝11.5（万元），递延所得税费用＝95－11.5＝83.5（万元）；选项C，所得税费用＝106.5＋83.5＝190（万元）。 【思路点拨】所得税费用由当期所得税费用即应交所得税和递延所得税费用构成。 7.A公司适用的所得税税率为25%。2×16年1月1日A公司将其某自用房屋对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在2×16年12月31日的公允价值为900万元。2×16年税前会计利润为1000万元。该项投资性房地产在2×17年12月31日的公允价值为850万元。2×17年税前会计利润为1000万元。 假定该房屋税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与自用时的会计规定相同；企业2×16年期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存在其他差异。下列有关A公司2×16年12月31日所得税的会计处理，不正确的是（ ）。 A.2×16年末“递延所得税负债”余额为84.375万元 B.2×16年应确认的递延所得税费用为84.375万元 C.2×16年应交所得税为250万元 D.2×16年所得税费用为250万元 『正确答案』C 『答案解析』选项A，2×16年年末投资性房地产账面价值＝900（万元），计税基础＝750－750÷20×5＝562.5（万元），应纳税暂时性差异＝900－562.5＝337.5（万元），“递延所得税负债” 余额＝337.5×25%＝84.375（万元）；选项B，“递延所得税负债”发生额＝84.375－0＝84.375（万元），确认递延所得税费用；选项C，应交所得税＝（1000－300－750÷20）×25%＝165.625（万元）；选项D，所得税费用＝165.625＋84.375＝250（万元）。 8.资料同上。下列有关2×17年12月31日所得税的会计处理，不正确的是（ ）。 A.2×17年末“递延所得税负债”发生额为－3.125万元 B.2×17年递延所得税费用为3.125万元 C.2×17年应交所得税为253.125万元 D.2×17年所得税费用为250万元 『正确答案』B 『答案解析』选项AB，2×17年年末投资性房地产的账面价值＝850（万元），计税基础＝750－750÷20×6＝525（万元），应纳税暂时性差异余额＝850－525＝325（万元），“递延所得税负债” 余额＝325×25%＝81.25（万元），“递延所得税负债”发生额＝81.25－84.375＝－3.125（万元），形成递延所得税收益；选项C，应交所得税＝（1000＋50－750÷20）×25%＝253.125（万元）；选项D，所得税费用＝253.125－3.125＝250（万元）。 9.A公司适用的企业所得税税率为25%。2×18年1月1日，A公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价格为每股4元，可行权日为2×19年12月31日。授予日权益工具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于4%且高管人员至可行权日仍在A公司任职，该股票期权才可以行权。截止到2×18年12月31日，高管人员均未离开A公司，A公司预计未来也不会有人离职。A公司的股票在2×18年12月31日的价格为12元/股。A公司2×18年销售收入增长率为4.1%，2×19年销售收入增长率为4.5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后 第3页 2018年注会会计 会计（第二十章） 期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价格之间的差额。不考虑其他因素，下列关于A公司2×18年会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 A.2×18年1月1日不作会计处理 B.2×18年12月31日应确认管理费用75万元 C.2×18年12月31日应确认递延所得税资产50万元 D.2×18年12月31日应确认所得税费用50万元 『正确答案』D 『答案解析』 2×18年12月31日应确认的成本费用 ＝3×50×1×1/2＝75（万元） 股票的公允价值＝1×50×12×1/2＝300（万元） 股票期权行权价格＝1×50×4×1/2＝100（万元） 预计未来期间可税前扣除的金额＝300－100＝200（万元） 递延所得税资产＝200×25%＝50（万元） A公司预计未来期间可税前扣除的金额为200万元，超过了该公司当期确认的成本费用75万元，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。会计处理如下： 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 （75×25%）18.75 资本公积—其他资本公积（50－18.75）31.25 10.甲公司适用的所得税税率为25%。2×17年甲公司实现利润总额1050万元，永久性差异资料如下：2×17年收到按照票面利率计算的国债利息收入56万元，按照实际利率计算国债实际利息收入50万元；因违反环保法规被环保部门处以罚款100万元。暂时性差异资料如下：递延所得税负债年初余额为100万元，年末余额为125万元，上述差异均产生于固定资产；递延所得税资产年初余额为150万元，年末余额为200万元，上述差异均产生于交易性金融资产。不考虑其他因素，甲公司2×17年计算的所得税费用是（ ）。 A.262.5万元 B.287.5万元 C.275万元 D.300万元 『正确答案』C 『答案解析』 甲公司2×17年的所得税费用 ＝（1050－50＋100－25/25%＋50/25%）×25%＋（25－50） ＝275（万元）。 快速计算： 1050×25%＋永久性差异（－50＋100）×25% ＝262.5＋12.5 ＝275（万元）。 二、多项选择题 1.下列关于所得税的表述中，正确的有（ ）。 A.所得税费用单独列示在利润表中 B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用 C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益 D.因非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉 『正确答案』ACD 第4页 2018年注会会计 会计（第二十章） 2.甲公司适用的所得税税率为25%，2×17年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的如下：①当期购入并被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本的差额为800万元；②收到与资产相关的政府补助8000万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2×17年利润总额为20000万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2×17年所得税的会计处理，正确的有（ ）。 A.所得税费用为5000万元 B.应交所得税为7000万元 C.递延所得税负债为200万元 D.递延所得税资产为2000万元 『正确答案』ABCD 『答案解析』应交所得税＝（20000＋8000）×25%＝7000（万元）；递延所得税负债＝800×25% ＝200（万元），计入其他综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产＝8000×25%＝2000（万元）；所得税费用＝7000－2000＝5000（万元）。 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2×17年年初“预计负债—预计产品保修费用”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。2×17年税前会计利润为1000万元。2×17年发生下列业务：（1）甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2×17年实际发生保修费用400万元，本年因产品保修承诺确认销售费用600万元。（2）甲公司2×17年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2×17年会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元 B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产的发生额50万元 C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元 D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项AB，与产品售后服务相关的预计负债账面价值＝500－400＋600＝700（万元）， 计税基础＝ 700－700＝0，“递延所得税资产”科目发生额＝700×25%－125＝50（万元）；选项CD，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础＝100－100＝0（万元），“递延所得税资产”科目发生额＝25（万元），形成递延所得税收益。 4.A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。有关所得税的业务资料如下：（1）2×16年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。（2）A公司于2×16年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元，账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与自用时的会计处理相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。该项投资性房地产在2×16年12月31日的公允价值为2000万元。（3）A公司2×17年12月31日应收账款余额为10000万元，期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万元。（4）A公司2×17年12月31日投资性房地产的公允价值为2600万元。下列有关A公司2×16年所得税的会计处理，正确的有（ ）。 A.递延所得税资产发生额为150万元 B.递延所得税负债期末余额为337.5万元 C.递延所得税费用为46.875万元 第5页 2018年注会会计 会计（第二十章） D.应交所得税为212.5万元 『正确答案』ABD 『答案解析』选项A，年末递延所得税资产余额及发生额＝600×25%＝150（万元）；选项B，投资性房地产应纳税暂时性差异余额＝2000－（1000－1000/20×7）＝1350（万元），年末递延所得税 负债余额＝1350×25%＝337.5（万元）；选项C，计入其他综合收益的递延所得税负债＝（1300－700）×25%＝150（万元），递延所得税费用＝－150＋（337.5－150）＝37.5（万元）；选项D，应交所得税＝（1000＋600－700－1000/20）×25%＝212.5（万元）。 5.资料同上。下列有关A公司2×17年所得税的会计处理中，正确的有（ ）。 A.递延所得税资产发生额为100万元 B.递延所得税负债发生额为162.5万元 C.递延所得税费用为62.5万元 D.应交所得税为187.5万元 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项A，2×17年递延所得税资产发生额＝400×25%＝100（万元）；选项B，投资性 房地产应纳税暂时性差异余额＝ 2600－（1000－1000/20×8）＝2000（万元），递延所得税负债发生额＝2000×25%－337.5＝162.5（万元）；选项C，递延所得税费用＝－100＋162.5＝62.5（万元）；选项D，应交所得税＝（1000＋400－600-50）×25%＝187.5（万元）。 6.下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应进行纳税调整的项目有（ ）。 A.长期股权投资采用权益法核算时被投资单位宣告发放现金股利 B.已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益 C.作为以摊余成本计量的金融资产核算的公司债券利息收入 D.已计提减值准备的债权投资转让的净收益 『正确答案』BD 『答案解析』选项 A，权益法核算时确认的现金股利不影响损益，不需要纳税调整。选项C，公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算应纳税所得额时不需要纳税调整。 7.根据所得税准则计量的规定，下列表述正确的有（ ）。 A.有关暂时性差异产生于企业合并交易，且该企业合并为同一控制下企业合并的，在确认合并中产生的递延所得税资产或负债时，相关影响应计入商誉 B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量 C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用 D.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础 『正确答案』CD 『答案解析』选项A，有关暂时性差异产生于企业合并，且该企业合并为非同一控制下企业合并， 暂时性差异确认相关的所得税时，应调整合并商誉；选项B，递延所得税资产或递延所得税负债，应按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量。 8.下列有关所得税列报的表述中，不正确的有（ ）。 A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示 B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示 第6页 2018年注会会计 会计（第二十章） C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示 D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示 『正确答案』BD 『答案解析』递延所得税应当作为非流动项目进行列报。 三、计算分析题 1.甲公司为上市公司，2×17年有关资料如下： （1）甲公司2×17年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下表所示（单位：万元）： 项目 应收账款 交易性金融资产 其他权益工具投资 预计负债 可抵扣暂时性差异 60 200 80 递延所得税资产 15 50 20 105 190 应纳税暂时性差异 40 40 递延所得税负债 10 10 可税前抵扣的经营亏420 损 合计 760 （2）甲公司2×17年度实现的利润总额为1610万元。2×17年度相关交易或事项资料如下： ①年末应收账款的余额为400万元，2×17年转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。 ②年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本360万元、累计公允价值变动60万元（包含本年公允价值变动收益20万元）。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 ③年末其他权益工具投资的账面价值为400万元，其中成本为560万元，累计公允价值变动减少其他综合收益160万元（包含本年增加其他综合收益40万元）。根据税法规定，该类金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。 ④本年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；本年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预提的产品保修费用不允许税前扣除。 ⑤本年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。 （3）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。 要求： 『正确答案』 （1）根据上述资料，计算甲公司2×17年应纳税所得额和应交所得税的金额。 应纳税所得额＝会计利润总额1610－①20－②20＋④（10－50）－⑤100×50%－可税前抵扣的经营亏损420＝1060（万元） 应交所得税＝1060×25%＝265（万元） （2）根据上述资料，计算甲公司各项目2×17年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下表（单位：万元）： 项目 应收账款 账面价值 计税基础 累计可抵扣暂时性差异 累计应纳税暂时性差异 360 400 40 第7页 2018年注会会计 交易性金融资产 预计负债 420 40 其他权益工具投资 400 会计（第二十章） 360 560 0 160 40 60 （3）根据上述资料，编制与递延所得税资产、递延所得税负债相关的会计分录。 借：其他综合收益 ［（160－200）×25%＝－10］10 所得税费用 ［（80－560）×25%＝－120］120 贷：递延所得税资产［（240－760）×25%＝－130］130 借：所得税费用 ［（60－40）×25%＝5］5 贷：递延所得税负债 5 （4）根据上述资料，计算甲公司2×17年应确认的所得税费用金额。 所得税费用＝120＋5＋265＝390（万元） 2.甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2×17年1月1日递延所得税资产余额（全部为存货项目计提的跌价准备产生）为15万元；递延所得税负债余额（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动产生）为7.5万元。根据税法规定自2×18年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25%。 该公司2×17年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： （1）2×17年1月1日，以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 （2）2×17年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。 （3）2×16年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定该设备采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值符合税法规定。 （4）2×17年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 （5）2×17年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。税法规定，该类金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 （6）2×17年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。 （7）2×17年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。 （8）2×17年没有发生存货跌价准备的变动。 （9）2×17年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求（计算结果保留两位小数）： 『正确答案』 （1）计算甲公司2×17年应纳税所得额和应交所得税。 甲公司2×17年应纳税所得额＝5000－1043.27×5%（事项1）＋（1500×5/15－1500/5）（事项3）＋10（事项4）＋100（事项6）＋（160－80）（事项7）＝5337.84（万元） 应交所得税＝5337.84×15%＝800.68（万元） 第8页 2018年注会会计 会计（第二十章） （2）计算甲公司2×17年应确认的递延所得税和所得税费用。 甲公司2×17年末“递延所得税资产”余额＝［15/15%＋（1500×5/15－1500/5）（事项3）＋（200－150）（事项5）＋100（事项6）＋（160－80）（事项7）］×25%＝132.5（万元） “递延所得税资产”的本期发生额 ＝132.5－15＝117.5（万元） 其中，事项（5）形成的递延所得税资产本期发生额＝50×25%＝12.5（万元），计入其他综合收益。 “递延所得税负债”的期末余额 ＝7.5÷15%×25%＝12.5（万元） “递延所得税负债”的本期发生额＝12.5－7.5＝5（万元） 应确认的递延所得税费用 ＝－（117.5－12.5）＋5＝－100（万元） 所得税费用＝800.68－100＝700.68（万元） （3）编制甲公司2×17年确认所得税费用的相关会计分录。 借：所得税费用 700.68 递延所得税资产 117.5 贷：应交税费—应交所得税 800.68 递延所得税负债 5 其他综合收益 12.5 四、综合题 1.（2017年）甲有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，该公司2×16年发生的有关交易或事项如下： （1）1月2日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只需支付500元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让。1月2日至10日，该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。 由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定，计算所得税时按会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。 （2）2月20日，甲公司将闲置资金3000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日美元对人民币的汇率为1美元＝6.5元人民币。 2×16年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为3100万美元，当日美元对人民币的汇率为1美元＝6.70元人民币。 税法规定对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。 （3）甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价格为1.2万元/台，甲公司的生产成本为0.8万元/台。按照规定，甲公司参与该国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价格为1万元/台，国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。 2×16年，甲公司按照该计划共销售乙产品2000台，销售价款及国家财政补助款均已收到。 税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。 （4）9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支持价款900万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本，甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出400万元，通过银行存款支付。甲公司发生的有关支出均符合资本化条件，至2×16年末，该项目仍处于研发过程中。 税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的150%；按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的150%。 其他有关资料： 第9页 2018年注会会计 会计（第二十章） 第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响，甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。 要求： 就甲公司2×16年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由；分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。 『正确答案』 事项（1），会计处理：甲公司应将收到的会员费作为合同负债处理；理由：甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。 会计分录： 借：银行存款 15000（30万名×500） 贷：合同负债 15000 由于税法规定计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点，所以税会确认收入的时点一致，不确认递延所得税。 事项（2），会计处理：该外汇理财产品应当作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，期末确认公允价值变动和期末汇兑差额，均计入公允价值变动损益；理由：该理财产品不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回，说明该理财产品一般属于外汇结构性理财产品，与其挂钩的标的一般是挂钩大宗商品、境外上市的股票价格或指数、对冲基金等，其合同现金流量并非仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 会计分录： 借：交易性金融资产 （3000×6.5）19500 贷：银行存款 19500 借：交易性金融资产（3100×6.7－3000×6.5）1270 贷：公允价值变动损益 1270 借：所得税费用 317.5 贷：递延所得税负债 317.5 交易性金融资产的账面价值大于计税基础，产生暂时性差异，需要确认递延所得税负债。 事项（3），会计处理：甲公司收到的国家财政补助款作为收入确认；理由：因为该项补助的受益者并不是企业，而是该项产品的消费者，因此甲公司正常确认收入。 会计分录： 借：银行存款 2400 贷：主营业务收入 2400 借：主营业务成本 1600 贷：库存商品 1600 收到的国家财政补助款账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税。 事项（4），会计处理：甲公司购入的研发项目作为研发支出（资本化支出）核算，发生的研发支出计入研发支出（资本化支出）；理由：该研发项目预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购的成本，且后续支出符合资本化条件。 购买时会计分录： 借：研发支出—资本化支出 900 贷：银行存款 900 支出时： 借：研发支出—资本化支出 400 贷：银行存款 400 研发支出账面价值＝900＋400＝1300（万元），计税基础＝1300×150%＝1950（万元），账面价值小于计税基础，产生暂时性差异，但是不需要确认递延所得税。 第10页 2018年注会会计 会计（第二十章） 第11页 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/d50c94f16c1aff00bed5b9f3f90f76c661374c18.html