疫情下财务和审计数字化发展新风 信息技术的高速发展为提高会计信息的及时性和时效性提供了技术支持，推动财务报告的披露方式向数字化、网络化发展。 新冠疫情的爆发对全球经济社会造成史无先例的困扰，同时也促使各行各业思考疫情下的发展之方、应变之策，审计行业也面临多方面的挑战。一方面，为保障资本市场的良性运转，保障广大投资者的利益，企业财务信息需要按照相关信息披露要求及时、准确公开；另一方面，疫情极大影响了企业正常的运转节奏和内部管理，在公司治理层、管理层可能延缓内部协调、管理和审议工作的情况下，外部审计仍需要以既定报告时间为目标，在财务报表披露前不打折地完成企业财务报表审计工作，获得相应的审计证据，及时对投资者出具高质量的审计报告。 财务报表是展示企业财务状况和经营成果的重要载体，是企业向公众传递信息的窗口。现代财务审计与披露制度是在全球资本市场与公司治理历经各种教训后的经验总结之中逐步建立和完善起来的。回顾财务报告的演变及发展历程，每一次经济发展或社会变革所带来的难题，都推动了会计审计行业的转型升级。如今，数字化时代的全面来临和疫情下的经济社会新变化，使财务审计工作在面临挑战的同时，又迎来新的发展契机。 财务报表审计的历史沿革 自1844年英国《股份公司法》允许民间自由注册股份公司后，公司开始具有更多的公众属性。该法案初步建立了信息披露制度，规定了完全公开原则，规定公司必须将注册文件及财务报表完全公开，以防止欺诈。同时规定股份公司每年都应当指派审计师检查其账目和资产负债表。 由于早期缺少成熟的监管规范和配套细则，导致出现财务报表审计并未在公司治理中得到有力执行的现象。高管利用造假的财务信息来牟利，实施造假、欺诈和腐败等非正当行为，对社会造成了愈加恶劣的社会影响。例如，一度被誉为“世界上最伟大的金融天才”的伊瓦·克鲁格曾掌握着世界3/4的火柴生产，但最终被揭露伪造罗马政府的债券证书。他捏造数以亿计的资产，并篡改资产负债表和利润表，使投资者损失超过2.5亿美元。一系列恶劣的财务造假事件加速了财务披露新规则的出台，1933年和1934年美国颁布了《证券法》和《证券交易法》，不仅对财务报表提出了关于定期报告内容和严控质量的标准要求，还决定由公共会计师行业对公众公司的财务报表实施审计。 20世纪70年代，美国注册会计师协会发布《制定财务会计准则》和《财务报表的目标》报告，提出财务信息应当以报表使用者的需要为基础，而不应当以管理者的经营需要为基础，同时还提出了可靠性、中立性、可比性、一致性、可理解性等财务报表的原则。有了统一的财务会计规则，财务报表就不仅仅只是为了应付监管需要的产物，而是可以给相关利益者提供更多有价值的信息，帮助其作出经济决策。因此，财务报表的审计工作被公众赋予了更高的期望，审计师不仅需要关注财务数字的准确性，更需要重视财务报表是否是基于合理恰当的会计政策和会计估计编制的。 《萨班斯-奥克利斯法案》颁布后，美国证监会修改了一系列上市公司财务报表的递交时间规定，上市公司年报从过去的90天缩短至75天，并在2006年进一步缩短至60天，境外企业在美上市年报也从6个月缩短至4个月。财务报表递交时间的缩短对于监管者和公众而言，不仅有利于更高效地监控风险，降低风险损失，还能增加财务信息用于作出经济决策的时效性价值。可以预见，随着传统经济形态往数字经济的转型与发展，公众及利益相关者对现有财务报表及时披露的时间要求还会进一步提升。 财务和审计数字化发展之新风 信息技术的高速发展为提高会计信息的及时性和时效性提供了技术支持，推动财务报告的披露方式向数字化、网络化发展。比如在Oracle和SAP等企业财务管理系统的帮助下，企业轻松实现业务数据、财务数据的实时反馈，便于管理层更加高效地掌握公司动态，及时应对变化中的外部环境。在此背景下，财务报表、审计方式及信息披露需求也呈现出新的特征。 1.财务报表信息呈现标准化、数字化趋势。数字化浪潮推动了监管层面创新性的变革，行业的不断细分使得不同的监管部门与社会组织对财务信息的需求变得多元化，手工填列各类报表的效率和准确度已然无法满足时代要求。制定统一数字化格式的财务报表信息，将更有利于实现监管报备与风险控制。其中，XBRL(可扩展商业报告语言)正是应数字化经济要求实现财务报表标准化的新工具，XBRL通过标准化实现数据的批量处理，可以通过软件自助抽取财务数据，实现实时财务报告和个性化财务报表，实现会计报表流程再造，是财务报表标准化的又一里程碑。 2.数字手段在审计工作方式中更为紧密融合。新一轮的技术革命与金融创新极大地增加了交易的复杂性，大众对会计师的公众责任要求也在不断提高。过往依赖于抽样手段提供的审计证据不再能够满足新时代的审计质量需求，思考如何利用大数据等技术手段实施100%全覆盖审计，提供获取便捷、质量更高的审计结果是非常有必要的。除此之外，数字化也是一把双刃剑，带来便捷的同时，也因其固有的漏洞更容易遭受攻击和篡改，给企业带来风险。因此网络安全对财务和审计的技术创新至关重要。在保证会计语言精准反映商业实质的同时，也需要更加重视审计过程中接触到的数据的真实性与安全性。 3.报表使用者对财务信息的需求进一步多元化。商业模式的变化和技术的变革也重塑了财务报表使用者的需求。除了要满足准确及时等基本需求外，现代财务信息还需要具备额外的四种特征。一是可定制，不同的使用者需求不同，关注重点也不同，企业需要根据监管机构、行业协会、公众团队等不同对象的不同需求呈现定制化的财务信息，提高信息使用效率和使用价值。二是可重组，基础的财务数据可以随时从系统中调取，根据不同维度进行重新编制，在标准化基础之上实现更大的灵活性，构建以财务信息为核心的对外数据中心，除提供按照会计准则规定的标准财务报告外，允许财务信息使用者按照自己的需求获取非格式化、非标准化的信息，满足不同角度的信息需求。三是可还原，使用者不是仅能看到资产负债表、利润表等汇总结果，还能够还原出业务运营、现金流等更加丰富具体的运营数据。四是可对比，财务报表使用者可以根据需要将相关的企业、行业财务数据通过系统软件进行对比，更好地为使用者的决策提供支持。 积极变革，迎接挑战 财政部在财会[2020]12号文中提出，银行业金融机构应当逐步完善信息系统建设，争取实现汇总提供企业在本机构的所有相关业务信息。同时鼓励具备条件的银行业金融机构和第三方平台按照国家有关规定，基于安全、可靠、效率的原则推动函证数字化工作，这也意味着审计工作的数字化转型迫在眉睫。 随着信息化的进一步发展，一个大规模生产、管理和应用数据的时代正在开启，企业财务管理数据化转型成为必然，与之相对应的审计工作也应当积极拥抱变化。在审计方面，注册会计师为了确保能按时完成预定的审计程序，及时披露财务报表，需要利用新的工作理念和技术手段实现远程化作业。面对信息爆炸的时代，蝴蝶效应和黑天鹅事件频发，会计师事务所不能用过去一成不变的解决思路去解决新问题，应当保持开放的姿态，不断对审计理念及审计技术进行反思与创新。会计师事务所应当理解变化对行业对客户的影响，寻求科技赋能专业服务，提高服务水平。同时还应进一步加强审计人员的培养，着力打造高素质、复合型的大数据审计团队。面对更加复杂的审计形式，在巩固现有财会审计知识的同时，进一步提高审计人员在信息技术知识上的储备，加强大数据、云计算技术知识普及，提高数据的搜集、筛选和处理能力，以适应大数据新环境下审计工作的变革。在过去的20年中，德勤审计工具也经历了由纸质到电脑、网络储备再到明年准备全球上线的Omnia—一个云储存无需硬盘支持的全数字化审计系统。我们不仅有一套通用的审计数字化平台，针对每个行业板块，也量身定制了特殊审计数字化转型方案与工具，比如结合二级市场的特殊需求，我们的专职团队开发了RTS-FA，使得原先的审计时间由951个小时缩短成50个小时，极大地提高了审计效率，更好地满足了报表使用者对财务报表及时性、准确性的披露需求，让数字化审计、远程审计成为现实。 无论商业模式或是运营手段如何变革，财务信息永远是企业的窗口，为财务报表使用者保驾护航是注册会计师不变的职责。不管技术手段服务方式如何创新，会计师事务所要始终保持客观、独立的第三方立场，严格遵从执业道德，提高服务效率与保证服务质量，更好地满足公众及监管部门的期望，为资本市场构筑诚信基础。 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/da0d9a2f6d1aff00bed5b9f3f90f76c660374c45.html