龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 会计稳健性研究述评 作者：李闰春 王婷 来源：《商情》2013年第33期 【摘要】会计稳健性原则对会计工作的影响由来已久，主要是用实证研究的方法揭示研究会计稳健性的方向和发生的规律。本文从管制、法律诉讼和税收以及企业契约这三个方面对近年来国内外具有代表性的研究成果进行了梳理，并结合我国的经济环境分析阐述了笔者针对会计稳健性未来研究方向的思考。 【关键词】稳健性 谨慎性 会计 会计稳健性原则又称谨慎性原则，是指企业在进行会计业务核算时，不应高估收入和资产，不应低估损失和负债。李增泉，卢文彬（2003）首次对我国是否存在会计稳健性进行了研究，发现我国存在着会计稳健性。随后我国学者针对影响盈余稳健性的因素进行了大量研究。 一、制度管制对会计稳健性的影响 自1990年以来，我国会计制度经历了四次较大规模的修订，致力于从制度上协调契约各方的利益诉求，在制度中贯彻稳健性原则，提高企业的稳健性水平。 陈旭东，黄登仕（2006）运用Basu模型分年度分析了上市公司的会计稳健性，研究表明，我国企业的会计稳健性水平从1998年逐渐增强，2001年以后上市公司的盈余具有稳健性，同时发现会计稳健性随行业不同而不同。该文丰富了我过关于会计稳健性的研究成果。与此同时，陈旭东，黄登仕在同期的另一篇文献中提出尽管国内所有公司必须遵循统一的会计制度和准则，但公司的不同特性使得会计稳健性存在显著差异，因此盈余的质量并不仅仅由会计准则本身决定。这从一个侧面反映了Ball（2000）提出是制度因素和管理者动机，是会计信息质量的决定因素，而不是会计准则本身。改善会计信息质量应从公司治理和制度环境方面入手。 二、法律诉讼和税收对会计稳健性的影响 对于虚假陈述所引发的诉讼，我国相关法律规定仅仅允许单独个人诉讼及必要的共同诉讼。基于此规定，上市公司管理层对提供低质量的会计信息预期承担较低水平的法律风险，再加上财务会计和税务会计的逐步的分离，使得诉讼和税收只能对稳健性水平的提升提供非常有限的解释。 Basu（1997）根据审计师承担的责任将1963-1990 划分为四个期间，发现1966 年以后，随着法律诉讼案件的增加，会计稳健性水平总体上在不断提升。Ball、Kothari 和Robin（2000）检验了英美法系国家与大陆法系国家的会计稳健性在国际间的差异，发现英美法系国龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 家对稳健会计信息的需求大于大陆法系国家。这说明法律环境会影响管理层的动机和行为，进而影响企业的会计稳健性水平。 三、公司契约对会计稳健性的影响 会计稳健性是通过提高对基于财务信息的契约的监督效率，协调各利益相关者的利益诉求，进而降低代理成本的一种治理机制。但目前关于公司契约对会计稳健性的影响的文献大多局限于研究债务契约对会计稳健性的影响，对薪酬契约的研究特别少。 众多研究表明在银行贷款比例较低的情况下，民营控股的上市公司的会计稳健性水平显著高于国有控股的上市公司；随着银行贷款比例达到一定程度，两类公司的会计稳健性水平就趋于一致。朱茶芬，李志文（2008） 从公司治理的角度进行分析，刘运国，吴小蒙，蒋涛（2010）从债务约束的角度进行分析，均支持了上述结论，提出在我国现阶段，债务融资尤其是长期借款融资大多是通过关系型贷款实现，导致私有产权控股的企业需要面对更多的债务约束和监督。陆正飞，祝继高，孙便霞（2008）发现会计信息是银行等债权人做出信贷决策的主要依据，而该过程不能识别企业盈余管理行为，那么银行就有可能遭受一定的损失，因此为了保护债权人的利益，提升企业的会计稳健性水平成为必然。该文从会计稳健性的起源出发，提出会计稳健性的重要性。温章林（2010）则对薪酬契约进行了相关研究，检验了管理层持股与会计稳健性之间的关系时发现当管理层持股较低时，便产生了对会计稳健性的需求。 综上所述，关于会计稳健性的研究从上述三个方面进行了梳理总结，发现在一些方面的研究文献特别少，研究成果极为有限，比如关于税收和诉讼、薪酬契约以及会计中新扩展的人力资源会计、环境会计等对稳健性水平的相关性分析，以此则可以是未来进一步研究的方向。 参考文献： [1]李增泉，卢文彬.会计盈余的稳健性：发现与启示[J]. 会计研究，2003，（2）. [2]陈旭东，黄登仕.上市公司会计稳健性的时序演进与行业特征研究[J].证券市场导报， 2006， （4）. [3]陈旭东，黄登仕.会计盈余水平与会计稳健性—基于分量回归的探索分析[J].管理科学， 2006，（4）. [4]Basu S.. The Conservatism Principle and the Asymmetric Timelinessof Earnings[J].Journal of Accounting &Economics，1997. [5]Ball R.， Kothari， S. and Robin， A. （2000）. The Effect of International Factors on Properties of Accounting Earnings. Accounting Economics. [6]朱茶芬，李志文.国家控股对会计稳健性的影响研究[J].会计研究， 2008，（5）. 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn [7]陆正飞，祝继高，孙便霞.盈余管理、会计信息与银行债务契约[J].管理世界， 2008，（3）. [8]温章林.管理层持股影响会计稳健性的实证研究-来自20 05-2008年中国上市公司的经验证据[J]. 经济论坛， 2010，（2）. 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/ef25914c9fc3d5bbfd0a79563c1ec5da50e2d6fb.html