第一节 注册会计师与治理层的沟通 三、沟通的过程 （二）沟通的形式 除特定事项的重要程度外，沟通形式还可能受下列因素的影响： （1）特定事项是否已经得到满意的解决。 （2）管理层是否已事先就该事项进行沟通。 （3）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构。 （4）在特殊目的财务报表审计中，注册会计师是否还审计被审计单位通用目的财务报表。 （5）法律法规的要求。 （6）治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排。 （7）注册会计师与治理层持续接触和对话的次数。 （8）治理机构的成员是否发生重大变化。 [真题/单选/2017]下列各项中，注册会计师应以书面形式与治理层沟通的是（ ）。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.未更正错报 C.注册会计师确定的关键审计事项 D.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 [答案]D [解析]注册会计师“应当”以书面形式与治理层沟通的事项有二：一是值得关注的控制缺陷（D），二是注册会计师的独立性。 [真题/单选/2016]下例各项中，注册会计师应以书面形式与治理层沟通的是（ ）。 A.计划的审计范围和时间安排 B.审计过程中遇到的重大困难 C.审计中发现的所有内部控制缺陷 D.上市公司审计中注册会计师的独立性 [答案]D [解析]对于审计中发现的“值得关注的控制缺陷”以及“注册会计师的独立性”，应当以书面形式与治理层沟通。 [真题/综合/2015]A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表。 资料四：重大事项的处理情况摘录如下。 （3）在审计过程中，A注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向甲集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。 要求：指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。 [答案]恰当。 （三）沟通的时间安排 1.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行，如系首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见进行。 2.对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通。 3.当同时审计通用目的和特殊的财务报表时，协调沟通的时间安排可能是适当的。 （四）沟通过程的充分性 注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分，但不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价。 如果认为双向沟通不充分，注册会计师应当[3项]评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当的措施。 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施： 1.根据范围受到的限制发表非无保留意见； 2.就采取不同措施的后果征询法律意见； 3.与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或公共部门负责的政府部门进行沟通； 4.在法律法规允许的情况下解除业务约定。 [真题/多选/2015]如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有（ ）。 A.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通 B.在法律法规允许的情况下解除业务约定 C.就采取不同措施的后果征询法律意见 D.根据范围受到的限制发表非无保留意见 [答案]ABCD （五）沟通的记录[5] 1.如果审计准则要求以口头形式沟通，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象； 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/f0448d7cd5d8d15abe23482fb4daa58da1111c13.html