[中级会计师真题电子版]中级会计师真题考点解析《中级会计实务》:固定资产入账

真题考点解析：固定资产入账成本的确认

　　从方式和入账成本的构成因素来理解。

　　购入方式 ：

　　买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋增值税（购入生产经营用动产设备对应的进项税允许抵扣）＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本）

　　其中增值税环节有四个关键考点：

　　 ①买价匹配的增值税是否计入成本；

　　 ②运费的增值税是否计入成本；

　　 ③安装设备时挪用的生产用原材料的进项税能否抵扣；

　　 ④领用产品用于安装设备时是否作视同销售

　　一揽子购入多项固定资产的分拆标准

　　固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）；

　　非货币性资产交换方式换入：分为公允价值计量模式和账面价值计量模式

　　债务重组方式换入：按公允价值入账

　　自营工程方式

　　 ①工程物资的增值税能否抵扣

　　 ②挪用生产用原材料的进项税能否抵扣

　　 ③挪用产品时是否作视同销售

　　 ④工程报废损失的归属方向

　　 ⑤竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系

　　 ⑥试车净收支的归属

　　盘盈方式：按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。

　　弃置费用：折现入成本，通过“预计负债”核算

　　高危行业的安全生产费用

　　 ①通过“专项储备”计提入生产成本；

　　 ②安全生产费用发生时直接冲减“专项储备”，如形成安全设施，则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”；

　　 ③“专项储备”列示于报表的“减：库存股”和“盈余公积”项之间。

　　融资租入固定资产：最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用

　　 考点练习：单选题

　　A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3000万元，已计提折旧为1200万元，已计提减值准备300万元；在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为（　）万元。

　　A、2300

　　B、2200

　　C、1500

　　D、2150

　　【答案】D

　　【解析】固定资产更新改造，应减去被替换部分的账面价值，加上新发生的改良支出。固定资产的入账价值＝（3000－1200－300）－（300－1200×300/3000－300×300/3000）＋800＝2150（万元）。

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