中级会计师真题电子版-中级会计师真题考点解析《经济法》:营改增试点应纳税额计

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(一)计税方法

　　 试点增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。原则上，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产适用增值税一般计税方法。而金融保险业和生活性服务业适用增值税简易计税方法。

　　一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人适用简易计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

　　特定应税服务包括以下内容：

　　(1)试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。

　　(2)试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

　　(3)自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

　　(4)试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。

　　试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴钠增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。

　　1.一般计税方法。

　　一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

　　应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额

　　计税销售额 =(取得的全部含税价款和价外费用 - 支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1 + 对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率)

　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

　　2.简易计税方法。

　　简易汁税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

　　应纳税额 = 销售额×征收率

　　计税销售额 =(取得的全部含税价款和价外费用 - 支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1 + 征收率)

　　(二)计税销售额的确认

　　纳税人计税销售额原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。东奥中级职称编辑“娜写年华”发布。这种差额征税的方法是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对试点税目计税销售额的确认继续沿用了此方法。

　　1.差额征税的项目。

　　2.差额征税扣除价款的凭证。

　　3.核算要求

　　(三)进项税额

　　1.“营改增”试点准予抵扣的进项税额。

　　2.“营改增”试点不得抵扣的进项税额。

　　3.中华人民共和国通用税收缴款书。

　　考点练习：多项选择题

　　根据增值税法律制度的规定，一般纳税人提供下列应税服务，可以选择适用简易计税方法计税的有( 　　)。

　　A.仓储服务

　　B.港口码头服务

　　C.融资租赁服务

　　D.公共交通运输服务

　　【答案】AD

　　【解析】选项AD：一般纳税人提供的公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务，以及以“营改增”试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务等，可以选择适用简易计税方法计税。

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