浅谈零余额账户用款额度的内部控制 作者：赫云 来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第4期 《财政国库管理制度改革方案》确立了我国财政国库管理制度改革的目标、指导思想和原则、改革的内容、配套措施及实施步骤。我国财政国库管理制度改革的目标是建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。然而在实际工作中，零余额账户用款额度的内部控制也存在不完善之处。本文对零余额账户用款额度的内部控制管理进行分析，对我国当前财务管理创新提供借鉴。 一、零余额账户用款额度的定义 零余额账户用款额度是企事业单位日常会计核算过程中，经常遇到的财务管理问题，主要分为单位和财政零余额账户用款额度两类。国家财政单一制度改革后，事业单位财政管理纳入国家财政国库制度统一管理。被授权支付的事业单位，有国家财政部分，在商业银行开设单位零余额账户，商业银行则是单位和国家财政部门之间的代理银行，当国家财政部门向商业代理银行传递零余额账户用款额度时，事业单位在商业银行的单位零余额账户用款额度就会增加。只要事业单位从单位零余额账户提取的资金额度小于国家财政部门下达的单位零余额账户用款额度，事业单位可以多次使用单位零余额账户用款额度。因此，单位零余额账户用款额实际上是事业单位的流动资产，只不过带有一定的特殊性。零余额账户支付现金，可直接对事业单位用款计划的收款人转款。但是单位零余额账户用款额支付的实现要求有两个基本条件，第一，是该账户用款计划必须是国家财政部门批准的，因为事业单位开具支付令的同时，商业银行必须对事业单位的用款计划和预算计划进行核对；第二，是事业单位零余额账户用款额必须小于财政部门批准额度。 二、零余额账户用款额度的内部控制 1.对零余额账户支付款项预算项目内容进行细化 当前单位预算项目不明晰，这必然会影响零余额账户支付效率。在款项支付过程中，要对用款预算项目计划进行细化，根据提供的预算项目，代理银行业对零余额账户支付款项实际支付内容和支付方向进行总体把握，确保内容和方向的一致性。对预算项目内容进行细化，有利于检查各个预算项目之间的资金比例分配，提高财政资金使用效率。编制预算过程中，实现预算项目的明晰化，就要对部门的预算项目进行细化，对政府预算会计科目进行改革，限定预算支付方向和内容的一致性，加强支付审核。详细、明确规定单位零余额账户、特设专户与单位的其他银行账户之间的资金划转范围、项目及标准。哪些资金可以划转，哪些资金不能划转，以及划转金额超过一定标准的应提前报请财政部门审批等都必须有明确的规定，否则国库单一账户体系将无法发挥应有的作用。 2.制定和完善零余额账户用款额度支出审核制度 零余额账户用款额度制度改革后，改变了以前的柜台式的审核机制，因此，零余额账户用款额度制度改革，必须制定和完善零余额账户用款额度支出审核制度，建立科学和合理的财政预算资金使用审核制度，确保财政资金的使用效率，由于代理银行的中间作用，财政部门在代理银行直接开具零余额账户，银行根据开具的支付令，对单位预算计划进行审查和支付，这就需要一整套与之相配套的余额账户用款额度支出审核制度。建议在支出审核制度构建中，以信息科技为支撑，开发预算审查网络系统，该系统可以对预算支付款项直接进行审核，对数量巨大的款项的用途、使用方向以及使用过程中出现的情况进行数据记录和反馈。当经费开支项目与实际预算额度的支付出现不一致问题，可允许当年各期额度按需调整使用。因为实行额度的管理，目的是更有效地利用资金，使资金不再沉积在基层预算单位，而不是要束缚基层单位正常开展业务。建立相应的预算款项管理和审核咨询系统，确保预算款项使用信息的真实有效性。根据改革方案和“金财工程”规划，完善国库集中收付信息系统，为国库集中支付和收入收缴改革业务处理提供良好操作平台。积极协调财政、人行、预算单位、代理银行之间的城域网络建设，督促代理银行完成资金汇划系统，改变目前手工清算的弊端，提高清算的速度和准确性。制定预算款项专项检查系统，对账户支付信息数据和原始的凭证进行统计。 3.零余额账户用款额度的票据和印章管理 加强零余额账户用款额度使用时的票据和印章管理，对各种票据的购买、保管和注销等环节的责任和权力进行明确，对票据管理和使用的程度进行规划，设立专项票据和印章使用登记薄，对票据和印章管理进行明确化和严格化，对原始票据加强管理，防止原始票据进行篡改和恶意毁坏等。 加强对代理银行和财政管理部门印章的管理。每个印章都有专人进行负责，防止所有印章在同一人手中集中管理现象。例如财务专用章应该有会计主管保存，个人名章应该有本人持有，其他人在没有授权下不能使用。对于业务往来中涉及到的业务印章和负责人签名，要严格按照有关手续和程序执行。 4.零余额账户用款额度的监督和检查管理 财政部门、银行要建立和完善监督机制，要经常对代理银行的支付业务办理情况和预算单位零余额账户的使用管理情况进行督促检查，严格按照国库集中支付的有关规定，加强对支付凭证、支付流程、账户管理和退款管理的监督和检查，对违规操作的单位要给予处罚，提高代理银行执行国库集中支付业务有关规定的自觉性。零余额账户用款额度相关的业务岗位采用定岗制的办法，设立专门对应的岗位人员，岗位工作人员的职责要按严格程序进行业务办理。定岗制的零余额账户用款额度工作岗位，要求对该业务不相容的，重叠的，有冲突的岗位进行排查，实现清晰化的零余额账户用款额度相关业务岗位管理；零余额账户用款额度必须是经过财政部门授权审批核准的，零余额账户用款额度的内部控制中，要重点检查零余额账户用款额度的审批是否合法，零余额账户用款额度申请手续是够齐全等，严格零余额账户用款额度支付情况。对零余额账户用款额度的监督和检查管理的中出现的薄弱环节积极进行加强和反馈。 5.零余额账户用款额度的岗位分工和授权审批管理 零余额账户用款额度的岗位分工要明确，对于电子政务证书KEY，应该由岗位出纳人员负责保管，主要是用于支付款项的查询，会计主管保存电子政务证书KEY，主要用于审核款项的合法性。对零余额账户用款额度相关业务进行定岗定责，为建立责任明确、权限分明的零余额账户用款额度业务的岗位责任制，以确保办理零余额账户用款额度业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位的出纳人员，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人保管使用电子政务证书，不得一人办理零余额账户用款额度业务的全过程。确保零余额账户用款额度制度涉及的每一项的相关业务都具有专人负责，保证业务往来处理的严格性和合法化。 对零余额账户用款额度临时经办人员和临时代办人员，要进行严格的资格审查，确保在其处理零余额账户用款额度管理的工作职责和资格。单位零余额账户用款额度应该根据国家财政部门审批的实际状况代理银行进行审批支付，防止盲目和越权进行零余额账户用款额度的支付。严格按照零余额账户用款额度申请程序和支付流程进行管理。余额账户用款额度的岗位分工和授权审批管理必须程序化、严格化和合法化。 （作者单位：中共德州市委办公室） 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/7fc7e67724284b73f242336c1eb91a37f11132a9.html