财政专项资金使用管理办法与会计准则的冲突及应对 作者：王勇 来源：《现代经济信息》 2017年第11期 企业在申报各种财政专项资金后，通常都会按照政府所出台的专项资金管理条例对资金进行使用和管理，但是在这些管理办法中，会对专项资金的会计处理和财务管理提出具体要求，甚至一些管理办法还对会计处理的具体方式进行规定。但是在一些管理办法中，其指定的会计处理方式与会计准则具有一定的冲突，对专项资金的使用和管理带来一定的阻碍，因此，对专项资金管理办法与会计处理方式的冲突进行分析和梳理，并且提出相关应对办法，对提高专项资金的使用和管理质量具有现实意义。 一、财政专项资金使用管理办法所指定的会计处理方式 我国在财政专项资金管理办法中，其对会计处理规定主要分为以下两种情况：第一，原则规定，例如“按照会计制度对账务进行有效处理”、“按照国家相关财务规定对账务进行有效处理”、“财务管理要实现统一化、单独核算以及专款专用”等；第二，具体规定，例如“针对无形资产的管理”、“针对有形资产的管理”、“相关支出按照财务规定进行处理”、“收到的补助资金要由所有股东进行分享”、“以贷款的方式发放专款资金”、“单位在收到资金后，冲减项目的竣工以及建设成本”、“如果专项资金在使用后还具有剩余，剩余部门要全部交回，不得擅自挤占和使用”等。 财政专项资金在管理办法中所规定的会计处理方式，虽然大部分与会计准则规定保持一致，例如在管理办法中，要按照会计以及财务制度对账务进行科学处理。但是，管理办法中的一些规定与会计准则却存在一定的冲突，例如贷款要按照会计准则规定计为“企业营业之外的收入”，但是在管理办法的规定中，却要求冲减财务费用或者工程成本。 但是需要具体说明，一些学者指出在管理办法中“计入资本公积”这一规定也与会计准则具有冲突，但是实际上，由于财政专项资金具有政府补助投资性质，按照会计准则中的规定，具有政府补助投资性质的专项拨款，要按照国家规定并且作为资本公积进行处理，其属于一种资本性的资金投入，具有政府性质的资本性投入，无论通过哪种方式，都不能算为政府的补助资金。 二、管理办法与会计准则的主要冲突 1. 会计计量与确认的冲突 根据政府补助准则的内容分析，政府补助需要界定为：政府对企业进行无偿的非货币以及货币资产，其是一种无偿提供给企业的援助或者补助，不能作为政府对企业投入的资本。同时，政府补助准则还指出，只有同时满足“企业接受补助”和“企业满足补助条件”这两个基本条件，才能确认给予政府补助。但是在实际会计实务中，会遇见一些财政专项资金需要其他条件才能确认的情况，例如，根据管理办法的要求：政府给予项目无偿补助后，承担单位一定要进行及时有效的财务决算，其所形成的无形资产和固定资产，要在资本公积中得到单独反映，同时，其他支出也要按照相关规定进行财务处理。在这种情况下，财政专项资金就超出了会计准则中对政府补助的界定范围，而导致企业无法确定获得的专项资金，只有在完成项目后，才能准确划分资产金额。 根据补助准则的规定，其将补助分为收益性补助与资产性补助两种类型，而一些有关资产和收益部分要开展会计处理。对于具有政府补助和投资补助性质的专项资金，要如何进行处理和分解，会计准则中却没有进行明确的规定。 政府补助准确指出：政府补助作为一种货币资产，企业在收到后，要进行金额计量。但是在实际工作中，相关企业在满足补助确认条件后，却因为补助性质无法确定，而不能以对其进行计量。 2. 账务处理方面的冲突 在账务处理方面，管理办法与会计准则在确认项目方面存在冲突。根据政府补助准则的规定，要求企业将政府补助资金计入为“企业营业之外的收入”。与资产相关的补助以及用于企业损失和相关费用的补助，也要按照补助准则确认为递延损益，按照这种方式计算，专项资金会被列入为“企业营业收入”。但是在专项资金管理办法中，其要求要冲减财务费用以及工程成本，或者进行核销等。 三、管理办法与会计准则冲突的应对措施 1. 会计计量与确认冲突的应对措施 管理办法中所要求的会计处理方式，在计量与确认方面与会计准则存在一定 的冲突，其主要原因在于无法确定专项资金的具体性质。会计工作人员在面对这种情况的时候，想要有效以及正确的处理这一问题，关键点是如何界定政府补助。政府补助具有直接取得以及无偿两个特点，但并不是所有具备上述特点的专项资金都属于政府补助。在专项资金具有政府补助和投资补助两种性质的的同时，其资金有难以区分，因此就难以判断专项资金的具体属性。如果会计工作人员不能判定其是不是政府补助，或者其中含有一定金额的政府补助，但是不能确定其金额的时候，会计工作人员要暂时将专项资金作为挂账处理，在应付款中单独核算。在项目结束后，可以有效区分政府补助和投资补助金额的时候，在按照相关规定，对其进行处理，将形成的固定以及无形资产，按照管理办法作为“资本公积”，将没有形成固定以及无形资产，按照会计准则作为“企业营业之外收入”。 2. 账务处理方面冲突的应对措施 在账务处理方面，管理办法与会计准则存在一定的冲突，企业可以按照政府补助原则对账务进行处理，在不违背管理办法的前提下，也不会由于不遵从账务处理原则而被处罚。在专项资金管理办法中，其所指定的处罚条款基本都是针对滥用资金、骗取资金以及挪用资金行为所设定的，在所有的管理办法中，没有任何一条是有关账务处理的处罚条款，而在实际工作中，也没有任何一家企业，由于违背管理办法的账务处理方式而受到处罚的情况。因此，企业在遇见这种冲突的时候，可以按照政府补助原则进行处理。 四、结语 总而言之，财政专项资金是政府用于政府补贴、社会保障、经济建设、事业发展以及社会管理等方面所使用的资金，因此，当管理办法与会计准则出现冲突的时候，企业一定要采取有效的措施进行合理应对，进而保证专项资金的有效以及科学使用。 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/b4f238cc41323968011ca300a6c30c225801f053.html