我国军工企业内控存在的问题及难点分析 作者： 韩丽华 来源：《中国军转民》 2013年第8期 韩丽华 随着我国现代化进程的日益加剧和科学技术的迅猛发展，以及企业经营管理的要求，迫使企业早日建立、健全企业内部的控制体系。因此，近年来企业内部控制问题已被越来越多的企业所重视。然而，由于种种原因，我国军工不少企业内部控制管理尚存在诸多问题，影响了企业的生存和发展。为此，分析和加强军工企业内部控制存在的难点问题，加强管控就显得格外重要。 一、军工企业内部控制中存在的主要问题 1.内部控制制度环节出现问题 内部控制制度是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理方针、政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 这一环节设计涉及到公司中的各个部门与各个环节及所有人员，需要董事会、管理层及全体员工的共同参与。如果其中任何一个环节出现漏洞，就有可能使内控体系出现问题。 2. 内部控制制度虽设计完善，但执行不力 内部控制制度的设计固然重要，但如果得不到有效的执行，设计再完美的制度也只能是一纸空文。实践证明：制度的执行与不执行、执行的好与坏是制度发挥其效能的根本保证。 3. 业务流程设计简单，不相容职务未分离 目前，军工一些企业只注重效率，而忽略了内部控制的一些环节，存在着一人兼数职，甚至是不相容职务不能得到有效分离的现象。例如，设备管理员负责从设备采购、验收，直至保管全过程的现象；又如原材料的领用人直接持有仓库钥匙，燃料油运输人有权为自有设备加油等。这些业务流程设置将会产生外人无法对该业务进行控制监督的风险，舞弊隐患较大。 4. 制度设计中缺乏对高级管理人员权利的控制 近几年来，一些军工企业频频出现舞弊事故，我们在调查中发现：公司的高级管理层特别是CEO、CFO往往凌驾于内部控制制度之上，在压力、机会、借口三种因素的耦合作用下，导致一些经济案件时有发生，给企业带来了重大损失。因此，在内部控制制度的设计中，尤其应关注对高级管理人员的权力控制。 二、军工企业控制的难点 从目前军工企业内部控制制度操作实践来看，要达到内部控制制度标准，实施有效的内部控制，必须研究和解决以下四个难点： 1. 如何把握授权的度 事物变化的一般规律是由量变到质变。在这里“量”上的度起决定作用，当量的变化到了极限时，必然会引起质的变化。内部控制制度的度量界定也就成为实践中的一个难点。军工企业经营管理是一个复杂的系统工程，为保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，为此，权力的度量界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且控制不力的恶果。授权无“度”，直接制约内部控制制度效能的发挥：在巨大的权力面前，国家的政策法规都会相形见绌，更何况是一个军工企业的内部控制制度；另外，对内部控制执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同权力授予，才能使内部控制制度有效运行。但权力授予也要讲究“度”的限制，军工企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体权限审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，应先认真研究从而再准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。 2. 如何提高被控对象的受控度 有效的内部控制制度是对军工企业经营的现在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这就存在一个控制与反控制的问题。目前一些军工企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为内部控制制度实施中的难点。一般而言，内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有两点，一是内部控制制度的科学性；二是主要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控度将任重而道远。 3. 如何提升规范控制程度 提起内部控制管理制度，人们往往想到在会计工作岗位设置管钱的不管账，管报销的不管稽核等。其实内部控制管理制度内容极为丰富，涉及到军工企业经营管理的所有方面和所有环节。它是一个复杂的系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的财务管理来实现，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理者的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干、谁来干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。其重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具体的标准。而要完成这个任务，就要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风，这无疑又是一个难点。 4. 如何提高控制人员的业务能力 军工企业内部控制制度的核心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。前已述论，科学的内部控制制度是对军工企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时，内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养一大批这样的“全才”显然需要企业做出长久的、坚持不懈的努力。 综上，军工企业内部控制效率将直接影响到企业的生存与发展，当前情况下，企业应针对存在的问题及难点建立完善的企业内部控制管理体系，加大内部控制制度的执行力度，以保证企业生产经营及财务系统的安全运行。 参考文献： （1）内部会计控制制度课题组，内部会计控制制度讲解[M]，北京：北京科学技术出版社 2002 （2）彭涛，财务与会计[J]，中国财政杂志社发行处出版，2007年8期 （ 3 ） 吴荷青， 财务与会计[J]，中国财政杂志社发行处出版，2007年9期 （4）郑小荣 ，时现，财务与会计[J]，中国财政杂志社发行处出版， 2007年10期 （作者简介：西安北方华山机电有限公司零件加工七分厂会计师） 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/ce0edd0a93c69ec3d5bbfd0a79563c1ec5dad793.html