浅谈民办高校后勤财务管理模式变革 随着高校后勤社会化改革的日益深化,一些高校普遍成立了后勤产业集团,但后勤产业集团的财务运作并没有同学校完全脱离,还继续享受着学校的经费补助,导致经济效益不高。另外一些高校则直接将后勤业务外包给社会上的企业来做,虽然节约了运行经费,但由于无法有效地做到对企业的实际控制从而导致企业损害师生利益的事情时有发生。这两种方式各有利弊。在这种背景下,有一些民办高校,在高校后勤社会化的浪潮愈演愈烈之际,却尝试着用另外的方式来经营、管理学校的后勤业务:由学校出资人独资或与社会资本合资成立一家公司来经营学校的后勤业务。由于学校出资人对公司有实际的资本控制权,一方面可以保证师生的利益不受公司损害;另一方面外公司还可以得到合理的利润。 这种高校后勤经营模式,首先带来的就是财务管理模式的变革。 1 公司财务负责人实行委派制 经营后勤业务的公司财务负责人由公司控股股东一方(高校的实际出资人)委派,具体负责后勤实体及下属各中心(项目部)的会计核算和财务管理,协助公司管理层出谋划策,同时要严格按照财经纪律要求,规范公司会计核算工作,客观地反映公司财务状况和经营成果,履行会计监督职能,维护资产所有人的利益。这有利于学校后勤资产的保值增值,防止资产流失,有利于保证公司会计信息的真实性。 2 公司业务实行分业核算与考核 公司的业务可分为三类,遵循收益与成本相配比的原则,按不同类别进行费用分摊与绩效考核。 一是纯营利业务,如超市、网吧。由于既产生收入也产生成本,考核指标为利润额与利润率。按现行会计制度,其在分摊学校的固定资产折旧与租金时可按15年计算,有点类似于加速折旧。 二是半营利业务,如食堂、水电、医院。由于既产生收入也产生成本,考核指标为利润额与利润率。考虑到它带有一定的公益性,其在分摊学校的固定资产折旧与租金时可按20年计算,相当于把现行会计制度规定的固定资产使用年限折半。 三是非营利业务,如安全保卫、环卫保洁。由于不产生收入只产生成本,考核指标为费用节约率。考虑到它基本都是公益性质的,其在分摊学校的固定资产折旧与租金时可按现行会计制度规定的40年计算。 3 财务要严格按照权责发生制进行成本归集与费用分摊 各中心(项目部)费用的核算采用权责发生制的原则,当期发生的费用,无论其款项是否收付,都应计入当期费用。 凡是直接为经营和提供劳务发生的各项直接支出,包括直接工资、直接材料、材料进销差价和其他直接费用,都应直接计入经营服务成本。为经营和提供劳务而发生的各项间接费用,应当按一定的标准分配,计入经营服务成本。 各中心(项目部)使用的固定资产按固定资产的类型建立明细帐,并按照前述分类核算的原则计算固定资产折旧与租金,并列入相应的成本费用。 4 按照作业成本的思路来编制预算 4.1 传统预算编制的误区 公司财务预算的习惯做法是根据最近3年的决算数据来核定预算年度的数据。这里就存在一个误区。如今年预算编制的基础是去年实际开支数据,这里隐含的假设是“去年的实际开支是科学合理的”,即默认了去年决算数据的合理性。但实际上谁也不敢保证去年的实际开支数据是科学合理的。若去年的实际运行状况本身就包含了不合理的因素(例如不合理开支10%),再以去年的数据为基础来编制今年预算,就会将这种不合理因素掩盖,并且会在今年继续这种错误,不合理因素(不合理开支10%)将会永远存在下去而不会被发现。 4.2 全新的预算思路:以作业为基础 首先,预算核定的基础应是业务量而不是一上来就是货币值。成本产生的基础是作业(业务),而作业就要消耗资源(人力、物力与资本)。因此,费用的大小取决于业务量的大小。要编制预算,应该在现场业务调研的基础上核定各中心(项目部)的业务量,并在经验或业务专家测算的帮助下制定出完成这些业务需要的消耗定额(比如绿化一定平方的地面需要几个人,每个人要工作几小时,需要购买多少物料及劳动工具,等等)。 其次,财务部门会同其他部门将完成业务量的消耗定额与各自的参考价格(物料价格、工资标准)相乘,得到完成这些业务需要的费用。单个部门的费用测算出来了,汇总起来就是后勤运行成本。 然后,所计算出的以业务量为基础的成本其实就是标准成本了。再加入一些间接费用、期间费用,除以对外提供的劳务量,交易价格就产生了。 最后,以此为基础核定各个部门的费用预算,与其预计收费收入相抵,就可以预测各个项目部的盈亏。这样,每个中心(项目部)都变成了一个个的责任会计上所称的成本或利润中心。 这种方法最大的好处就是:各中心(项目部)就不会紧盯着已经货币化的费用开支额,要降低成本只需要降低物耗水平、合理调配人力、科学组织经营就可以了。 这种方法的难处在于合理确定作业消耗的定额。理论上完全可以,实践中可以大胆尝试,日常数据积累多了,作业消耗定额也就制定出来了。 参考文献 [1] 韦德洪,农艳红.高校后勤财务管理的问题与对策[J].会计之友,2009,9. [2] 方永胜.市场性与公益性双重目标下的高校后勤服务成本控制[J].教育财会研究,2008,2. 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/e029713384c24028915f804d2b160b4e767f81e7.html