[2017年高级会计师考试真题及答案]2017年高级会计师考试模拟试题：高会实务（36）

甲公司为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为了做好2×14年上半年的信息披露及其他财务工作，公司分管财务工作的副总经理主持召开财务工作会议，听取财务总监和财务经理工作汇报，并部署下半年的财务工作，会议内容如下：

　　(1)甲公司于2×14年1月2日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类和损失类的委托贷款共10笔打包出售给该金融资产管理公司，该批贷款总金额为1000万元，原已计提贷款损失准备500万元，双方协议转让价为600万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2×14年2月20日，甲公司收到款项。甲公司财务经理认为不应终止确认该金融资产，只需要在财务报表附注中作披露。

　　(2)甲公司于2×13年9月1日销售产品一批给戊公司，价款为600万元，增值税税额为102万元，双方约定戊公司于2×14年6月30日付款。2×14年4月1日甲公司由于急需周转资金，将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为680万元。甲公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，甲公司应负责偿还中国工商银行损失。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司财务经理认为应终止确认该项应收账款，并将收到的价款680万元与其账面价值702万元之间的差额22万元计入当期损益。

　　(3)2×14年6月1日，甲公司将持有的乙公司发行的5年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为500万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司有权在2×14年12月31日(到期日)以520万元的价格回购该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。对于此项业务，甲公司财务经理认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，甲公司不应当终止确认该债券。

　　(4)甲公司的股权激励制度已经获得股东大会的批准，需要明确相关的会计政策。甲公司财务总监认为，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

　　(5)为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲公司董事会已决定开展套期保值业务，副总经理在会议上强调开展套期保值业务应以效益化为目标，为应对当前产品市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益化。

　　要求：

　　1.逐项判断资料(1)至(3)项的会计处理是否正确，并说出理由;如不正确请说明正确的会计处理。

　　2.逐项判断资料(4)至(5)项的处理是否存在不当之处，存在不当之处的，请指出并说明理由。
　　【正确答案】

　　1.资料(1)中，甲公司委托贷款出售的会计处理不正确。

　　理由：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给某金融资产管理公司，甲公司应当终止确认该批贷款。

　　正确会计处理：甲公司应将所出售的委托贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项与委托贷款账面价值之间的差额计入当期损益。

　　资料(2)中，甲公司出售应收账款的会计处理不正确。

　　理由：根据协议，在所售应收债权到期无法收回时，甲公司应偿还中国工商银行损失，这表明与债权有关的风险和报酬并未转移。

　　正确的会计处理：甲公司应将所售应收债权取得的价款确认为短期借款，不应转销应收账款和确认金融资产转移损益。

　　资料(3)中，甲公司出售乙公司债券的会计处理正确。

　　理由：由于甲公司在出售乙公司债券的同时，与丁公司签订了看涨期权合约，且甲公司判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给丁公司，甲公司不应终止确认该债券。

　　2.资料(4)中存在的不当之处为：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

　　理由：对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。

　　资料(5)中存在的不当之处为：开展套期保值业务应以效益化为目标。

　　理由：企业开展套期保值的目的应是利用期货市场规避现货价格风险，套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产转移的确认与计量”知识点进行考核】
　　M公司盈余公积提取比例为净利润的20%，今年预计新增未分配利润100万元，支付给投资者的股利为400万元，所得税税率为25%。

　　要求：

　　(1)按照上加法计算M公司的目标利润;

　　(2)简要说明企业常用的目标利润规划方法的其他方法;

　　(3)具体说明一下比例预算法的几种财务指标测定企业目标利润的计算公式。
　　【正确答案】

　　(1)净利润=(400+100)/(1-20%)=625(万元)

　　目标利润=净利润/(1-所得税税率)=625/(1-25%)=833.33(万元)

　　(2)企业常用的目标利润规划法除了上加法之外，还包括本量利分析法、比例预算法、利润增长率。

　　(3)①销售利润率：目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率

　　②成本利润率：目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率

　　③投资报酬率：目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率

　　【答案解析】

　　【该题针对“预测与年度经营目标”知识点进行考核】

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