全国中级会计师考试真题,中级会计师考试真题考点解析《经济法》:增值税专用发票使用

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(一)增值税专用发票概述

　　增值税专用发票不仅是纳税人从事经济活动的重要凭证，而且也是记载销货方的销项税额和购货方的进项税额的凭证。在专用发票上注明的税额既是销货方的销项税额，又是购货方的进项税额，是购货方进行税款抵扣的依据和凭证。

　　小规模纳税以外的纳税人(即一般纳税人)因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减;因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

　　一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

　　(二)增值税专用发票的使用

　　一般纳税人应通过增值税防伪税控系统(以下简称“防伪税控系统”)使用专用发票。专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为3联。开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批;开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批;开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。

　　商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。

　　(三)增值税专用发票方面的刑事责任

　　《刑法》中的“危害税收征管罪”规定了法定刑为死刑的是：“虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪”和“伪造、出售伪造的增值税专用发票罪”。

　　考点练习：单项选择题

　　甲企业为增值税一般纳税人，2014年2月销售卷帘机，开具增值税专用发票上注明价款30000元，另收取该卷帘机的包装费1243元。则甲企业当月应确认的增值税销项税额为（ ）元。

　　A.4043

　　B.4061.59

　　C.5280.61

　　D.5311.31

　　答案：A

　　解析：卷帘机适用的增值税税率为13%，收取的包装费作为增值税价外费用，应并入卷帘机销售额依照13%的增值税税率计算增值税销项税额。甲企业当月应确认的增值税销项税额=[30000+1243/（1+13%）]×13%=4043（元）。

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