试论货币资金管理中的错弊行为 [提要] 随着社会主义市场经济的发展，单位内部流动性最强的货币资金占据了资产的主导地位，由于经济利益的驱动，巨大的经济诱惑导致货币资金存在各个方面的错弊问题，剖析这些问题，制定对策，以更好的解决会计人员利用职务之便进行舞弊问题。 关键词：货币资金；错弊行为；对策 一、货币资金错弊行为的界定 货币资金是企业生存、发展的必备资源，是企业生产经营活动的基本前提，也是最易出现问题的资源。对于企业来讲，货币资金的风险管理不仅体现在如何杜绝资源的流失、短缺、盗窃及挪用方面，而且还要考虑如何优化配置以发挥资源优势。 （一）货币资金的概念。货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。 （二）错弊行为的判定。货币资金错弊行为主要体现在会计舞弊，就是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。 二、错弊行为的表现 （一）现金管理中的错弊行为 1、贪污现金 （1）少列现金收入总额或多列现金收支总额。财务人员故意将现金日记账收入或收支的总额加错，少列收入或多列支出，从而导致企业现金日记账账面余额减少，从而将多余的库存现金占为己有。 （2）涂改凭证金额。会计人员利用各种方法，涂改凭证上的金额，一般将收入减少，支出增加，将多余的现金放进自己的腰包。例如，将营业外收入￥1，000，改写成￥400，那么减少的￥600就变成了操作人员的财产了。 （3）使用空白发票或收据向顾客开票。当顾客把现金交给出纳的时候，出纳员收到现金后，用自己通过各种方式得到的空白发票，开给顾客发票，那么，收到的这笔金额就不必入账。这部分现金会计人员就据为己有。或者涂改发票，将不应由本单位报销的个人或集体在本单位报销。 （4）头尾不一致。经办人员在复写纸的下面放置复写纸，这样就可以造假，使得现金的存根与实际支出或者收入金额不一致，从而贪污差额款。 （5）虚列凭证，虚构内容，贪污现金。会计人员通过串通其他人，虚设发票。比如，在购物时，多列金额，报销的时候，多余的金额就可以据为己有。 2、挪用现金。行为人明知自己在挪用或借贷本单位资金，并且利用了职务上的便利，而仍故意为之。 （1）利用现金日记账挪用现金。一般地讲，当库存现金与现金日记账余额和现金总账余额相符时，现金不会出现问题。但是，因为总账登记往往是一个星期或一日登记一次，当登完总账，并进行账账和账实核对后，就可利用尚未到下一次登记总账之机，采用少加现金收入日记账合计数或多加现金支出日记账合计数的手段，来达到挪用现金的目的。 （2）利用借款挪用现金。职工借款后并未利用借款实现借条上的业务，而是将其挪作私人之用。企业在日常的生产经营过程中，常常会发生一些零星的现金支付，比如职工预借差旅费、采购员预借采购款等。在这些业务中，如果企业确实发生了相关的业务，会计处理上不会有什么相关的错弊发生。但是，在有的情况下，企业的主管人员却可以各种借款的借口，来达到挪用现金的目的。 （3）利用延迟入账挪用现金。会计或者出纳人员收到现金后，暂时不登记现金日记账和凭证，把收到的现金占为己有，等到合适的时机再做登记入账处理。 （4）利用白条抵库挪用现金。根据现金管理的有关规定，企业不允许用不符合财务制度的白条顶替库存现金。但部分企业人员利用职务上的便利开出白条抵充现金，利用白条借出的现金为自己或他人牟取私利。支出现金时没有像发票和收据这一类比较正规的付款凭证，只是用白纸写了一个收条或者是欠条来作为企业的现金库存，这种行为被称为白条抵库。用白条抵挡企业库存，实际库存的现金就会减少，同时就会导致日常开支所需要的现金不足，伴随而来的就是一些浪费资金，挪用公款的犯罪问题，因此以白条抵库难以进行财务管理。 （二）银行存款管理中的错弊行为 1、利用未达账项掩饰其舞弊行为。由于调节表只反映未达账项的金额，不反映其未达原因，所以会计人员就有机可乘，利用未达账项，挪用银行存款。 2、存款漏账。会计人员利用业务上的漏洞和可乘之机，故意漏记银行存款收入账，从而把银行存款漏记金额转入个人账户下。这种手法大多发生在银行代为收款的业务中，银行收款后通知企业，会计人员不记日记账，以后再开具现金支票提出存款。 3、转移贷款。会计人员联合其他人将企业取得的贷款转移至个人账户，以长期占用甚至私吞资金的行为，公款私用。 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/48b955ce920ef12d2af90242a8956bec0975a53d.html