第二章 税收筹划的基本方法 （习题及参考答案） 1.税收筹划方案设计的目标是什么? 2.税基筹划法有哪些具体操作方法？请举例说明。 3.税率筹划法有哪些具体操作方法？请举例说明。 4.你是如何认识会计政策筹划法的？当会计处理与税务规定存在差异时，应该如何进行税收筹划？ 5.合并筹划法与分立筹划法分别适用于哪些情形? 参考答案： 1.税收筹划方案的设计目标与财务管理的目标一致,且隶属于财务管理的大目标之中。即追求企业价值最大化。 2.（1）控制或安排税基的实现时间：包括推迟实现税基、均衡实现税基和提前实现税基等。可通过合法推迟税基的实现时间、使税基在各个纳税期间均衡实现以及将税基合法提前实现等途径来实现。 （2）分解税基：即把税基进行合理分解,实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。 （3）税基最小化：即合法降低税基总量,从而减少应纳税额或者避免多缴税。 3.比例税率筹划法：同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析其差距的原因及对税后利润的影响,可以寻找实现税后利润最大化的最低税负点或最佳税负点。例如，对增值税比例税率进行筹划,寻找最低税负点或最佳税负点。 累进税率筹划法：各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间,筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。可利用税率爬升的临界点进行筹划。 4.会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及所采纳的具体处理方法和程序。不同的会计政策必然会形成不同的财务结果,也必然会导致不同的税收负担。当企业存在多种可供选择的会计政策时,择定有利于税后收益最大化的会计政策也是税收筹划的基本方法。 5.（1）合并筹划法一般应用于以下五个方面: ①合并重组后的企业可以进入新的领域、新的行业,享受新领域、新行业的税收优惠政策; ②并购有大量亏损的企业,可以盈亏抵补,实现低成本扩张; ③企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少,合理规避流转税和印花税; ④企业合并可能改变纳税主体性质,譬如,企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人,或由内资企业变为中外合资企业; ⑤企业合并可以利用免税重组优惠政策,规避资产转移过程中的税收负担。 （2）分立筹划法一般应用于以下方面: ①企业分立为多个纳税主体,可以形成有关联关系的企业群,实施集团化管理和系统化筹划; ②企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率或零税率业务独立出来,单独计税降低税负; ③企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体,税负自然降低; ④企业分立可以增加一道流通环节,有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。 案例分析题 案例一 报酬获取方式的税收筹划 参考答案：劳务报酬所得应并入综合所得计征个人所得税，分10个月支付比较合适，可以降低劳务报酬的预缴税额，从而获取货币的时间价值。 案例二 纳税人身份选择的税收筹划 参考答案：甲乙均应选择一般纳税人身份。可以降低税负。 甲企业：应纳增值税=400×13%－350×13%=6.5（万元） 乙企业：应纳增值税=430×13%－375×13%=7.15（万元） 两个企业每年共应缴纳增值税=6.5+7.15=13.65（万元） 可减少税负=24.9－13.65=11.25（万元） 案例三 折旧方法选择的税收筹划 参考答案：从递延纳税的角度分析，缩短年限法要比直线法好，双倍余额递减法比年数总和法要好。当然，也要根据企业的具体情况选择具体折旧方法，如果企业前两年免税，那么使用直线法就是最好的折旧方法。 案例四 企业捐赠支出的税收筹划 参考答案： 第一种方案：不符合税法规定的公益性捐赠条件，捐赠金额不能在税前扣除。该企业当年应纳企业所得税为：1000ⅹ25%=250（万元） 第二种方案：捐赠额在法定扣除限额内的部分可以据实扣除。企业当年应纳企业所得税为：（1000-1000ⅹ12%）ⅹ25%=220（万元） 为了最大限度地将捐赠支出税前扣除，企业应将该捐赠在两个纳税年度内分两次进行，一次捐赠安排在第一年年底，第二次捐赠安排在第二年年初，每次均捐赠100万元。这样安排，200万元的捐赠支出全部可以在税前扣除。该筹划方案比第二种方案少纳企业所得税金额为：（200-120）ⅹ25%=20（万元） 案例五 收入期间的税收筹划 参考答案：若按小陈自己的安排，则小陈2019年缴纳的个人所得税为： 95000×20%-10500=8500（元） 2020年缴纳个人所得税=40000×10%-1500=2500（元） 如果帮小陈筹划，把2019年的20000元预订款放到年后去收，并入2020年的应纳税所得额，则可以使2019年的应纳税所得额适用税率降低一档。并且客户晚支付款项，顾客总是乐意的。 则此种筹划安排小陈应纳税款计算如下： 2019年应纳个人所得税：75000×10%-1500=6000（元） 2020年应纳个人所得税：60000×10%-1500=4500（元） 经过税收筹划后，小陈节税额为：（8500+2500）-（6000+4500）=500（元） 案例六 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/63eae5dd4631b90d6c85ec3a87c24028905f85ec.html