“公允价值”应用对我国资产评估业的影响 文/张 志 财政部发布的39项新企业会计准则将于2007年1月1日首先在上市公司中推行，随后会逐步推广到所有公司。新准则体系依据的是国际会计准则的精神，在框架结构上也是一样的。新准则既反映了会计国际趋同的态度，又考虑到了中国经济目前的特点。新会计准则主要有几大重要条款的变化，其中把现行国际惯例 “公允价值”概念引入中国会计体系，应用并计量公允价值成为此次准则修改中的一大亮点。这个变化给出的信号是：新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性。本次新准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。那么，“公允价值”的应用，将给中国的评估业带来什么呢？ 一、新会计准则的实施为评估行业带来新的机遇 对于公允价值，不同的机构有不同的定义。国际会计准则委员会（IASB）将公允价值定义为：“公允价值为交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价值”。 我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。” 国际评估准则没有对公允价值定义的定义，但有市场价值定义：“市场价值是自愿买方与自愿卖方，在评估基准日进行正常的市场营销之后，所达成的公平交易中某项资产应当进行交易的价值的估计数额，当事人双方应当各自精明、谨慎从事，不受任何强迫压制”。与市场价值相比，公允价值定义更广、更概括。但同时，我们可以看到，在大多数情况下，市场价值可以代表公允价值。 无论会计界对公允价值有多少不同的定义，他们都有共同的目的，那就是：采用公允价值进行计量，将有助于提高会计信息的可靠性和相关性，全面衡量企业经营业绩，及时反映市场价值变动信息。中国财政部在企业会计准则体系中，规定了如下公允价值可靠计量的标准：1、资产存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为公允价值；2、资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；3、对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。 无论会计界和评估界如何定义公允价值，有一点也是勿慵质疑的，那就是：采用公允价值模式，就可能会涉及到对资产的评估和重估，目前有的具体国际会计准则甚至直接要求由专业评估师进行评估，也就是说，当采用公允价值模式计价以后，必将产生以财务报告为目的的评估业务，这将为我国资产评估业拓展一片新天地。 资产评估由于其专业性和独立性，在公允价值的确定过程中发挥着越来越重要的作用。正如2005年第七版《国际评估准则》序言中指出的：“资产评估能够在财务报告中反映资产现时价值的重要性受到了越来越广泛的认可。在会计处理和财务报告中列示资产价值时，以评估的现时价值为基础取代历史成本的作法已成为一种日益普遍的趋势。”会计学权威杨纪婉教授也多次指出：良好发展的评估对提高会计信息的真实性、有用性十分重要。财政部会计司司长刘玉廷指出：中国会计准则体系引入了公允价值，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。可以预见，随着中国社会主义市场经济的逐步完善、公允价值使用范围的扩大，评估将发挥越来越重要的作用，会计与评估的联系会更加紧密，评估行业大有可为。新会计准则的实质性应用，为我国评估界带来了发展的机遇，但同时也是一个挑战。 二、评估行业应做的准备 1、要加强会计准则制定机构与评估准则制定机构间的合作。随着经济全球化和资本市场发展，会计与评估行业都面临着新的挑战，由此带来的改革方向是两个行业相互依存、相互合作、相互支持、共同发展。会计准则的实施离不开评估行业的支持，在很多情况下，公允价值的确定离不开估值技术。在会计和评估相关性日益增强的今天。应加强会计准则制定机构与评估准则制定机构间的合作。而这种合作首先是双方准则层面的合作。国际评估准则委员会一直与国际会计准则理事会保持着密切合作，每次技术委员会开会都会邀请国际会计准则理事会代表进行讨论。其近年的主要交流内容之一就是讨论会计中的公允价值与评估中的市场价值之间在定义和应用范围上的联系与区别，反映了会计师和评估师对评估方法和结果的不同认识。会计界对于公允价值的定义和理解也在不断演变，对评估界产生着影响。因此，我国的会计准则制定机构与评估准则制定机构也可考虑借鉴其合作形式，切实推动会计与评估的合作进程。合作的最终目的应该使评估师做的结果和会计准则的要求尽量相同，使评估和会计平稳衔接，否则，评估选用的方法如果与会计准则不一致，那么评估出来得结果很可能无法应用。 2、加快我国以财务会计为目的专业评估准则建设步伐。会计准则变革为评估行业提出了新的课题。会计信息有两大质量要求。一个是可靠性；二是相关性（即有用性）。过去会计界更注重的是可靠性的要求，因而历史成本以比较可靠、客观而得到更多使用。但是现在报表使用者逐渐开始重视会计信息的有用性。因而会计界推行、使用公允价值的概念便是举措之一。公允价值的概念，带有对未来事项的判断，不象历史成本那样具有很强的可验证性，有时，显得主观性较强，所以对公允价值的评估需要严格加以规范。为配合国际会计准则和国际财务报告准则中涉及公允价值和评估的要求，国际评估准则委员会作出了积极的行动，专门制定了国际评估准则《IVA1---以财务报告为目的的评估》，指导该业务的发展，并将随着国际会计准则的变化不断进行调整。所以，加快我国以财务会计为目的专业评估准则建设步伐，要针对中国特殊的企业管理、会计和审计环境，从理论和实务方面做好尽快研究这一业务，制定出以财务会计为目的专业评估准则，为评估师提供一套切实可行的操作规范是一件紧迫事情。 3、评估业要做好公允价值估算的知识储备。国际会计准则倡导的公允价值如今在世界各国得到实质性的普及应用。比如：欧盟规定从2005年1月1日起，所有上市公司必须执行国际会计准则，这一决定意味着国际会计准则在其日益扩大的学术影响基础上进入到实质性运用阶段。随后，澳大利亚、新西兰等90多个国家和地区也从2005年1月1日起执行。我国香港地区也于2005年1月1日起执行。国际会计准则在世界范围的实质性运用，使得更多的企业有了选择公允价值模式的机会。但到底由谁来估算会计计量所涉及的公允价值？在国际财务报告准则体系下，参与公允价值估算/复核的机构和人员包括：在会计师事务所内部的评估专家；或会计师事务所外聘的评估专家等。相关评估专家首先要有专业的评估资质，而且是专业的评估人员。应该具备评估方面的相关知识和经验。涉及以财务报告为目的评估项目，还要熟悉会计方面的要求和审计方面的知识，并及时掌握评估领域最新动态和培养新的知识和技能。作为专业顾问，他们还应该有足够的会计程序知识以了解哪里需要不同的评估假定，以及这些假定对报告价值可能产生的影响。为此，中国的评估业要未雨绸缪，重视对会计准则的研究和学习。重视与会计、审计等行业的交流，尤其要重视研究企业会计准则体系实施的大背景下相关的各种评估问题。评估师只有深刻理解财务报告内在的会计目标，才能够提供相关的、完整的评估信息。 4、要加强对评估师行业的监管。以财务报告为目的的评估业务毕竟是一种新型业务，其中相关参数的运用，业务要素的确定等方面与现有以交易为前提的评估业务有所不同。我国的资产评估行业成立时间不长（只有十多年的历史），以财务报告为目的的评估更是没有实践经验。我国评估行业成立以来，主要提供的服务是为国资服务，为产权交易服务。从十多年的发展中可以看到，我国资产评估业存在相当多的不完善之处，如行业自律和管理制度，比较薄弱，有的评估师执业道德素质不高。在资本市场中使资产评估成为某些集团公司、上市公司等利用或操纵的工具，损害了评估行业的形象。我们需要清醒认识到：资产评估行业在市场经济立足的根本是评估业的专业水准和公信力。因此要加强对评估师行业的监管，督促评估行业要以专业优势和良好的职业操守赢得会计行业和资本市场、取得社会公众的尊重和信任，才能使我国的资产评估业走上健康发展的道路（作者单位：贵州商业高等专科学校） 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/75489018b7360b4c2e3f64c1.html