二、决策有用学派与经管责任学派 会计目标理论在西方整个会计理论结构中占有十分重要的位置，是西方会计理论结构的起点理论，或者说构成了西方会计理论的理论基石。然而，由于对会计目标认识和理解上的分歧，会计目标理论存在着两个重要的学派，即“决策有用学派”和“经管责任学派”。 让我们首先考察决策有用学派。决策有用学派的主要代表人物有：罗伯特。N.安东尼（RobertN.Anthony）、罗伯特。T.斯普劳斯（RobertT.Spruse）、E.S.亨德里克森等等，美国会计学会（AAA）、美国财务会计准则委员会也是决策有用学派的主要倡导者。其主要代表文献有：美国会计学会1966年的《基本会计理论》和财务会计准则委员会的概念公告第1号“企业财务报告的目标”。决策有用学派是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。在完全的市场条件下，投资者进行投资决策需要有大量可靠而相关的财务信息，而信息的提供又必须借助于会计系统，因此，会计系统必须以提供信息服务于决策为目标取向。在决策有用学派的形成和发展过程中，资本市场化的加速发展、投资者对会计信息的能动反应以及信息理论和决策理论的出现，极大地强化了决策有用学派的现实基础和理论基础。决策有用学派的主要观点是：（1）会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化的信息，会计信息是经营决策的基础；（2）强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调信息使用者与公司经济活动之间的关系；（3）从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的有用性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性，研究和制定会计准则不过是为了对会计行为加以约束和限制，使其提供的信息于决策有用。 经管责任学派的主要代表人物有美国著名会计学家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特。帕罗科（Ernest J.parlock）等人，其主要代表文献有井尻雄士所著的《会计计量理论》。经管责任学派的思想早在会计产生之初就已经存在，但作为一种学派则形成于公司制盛行之时，它的发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相关。按照产权理论，资源所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和运用权，受托者接受委托者的委托有权对资源独立自主地进行经营，通过有关组织规则和法律制度等约束机制明确规定委托者和受托者的权力、责任和利益，这样，在委托者和受托者之间形成了一种委托-受托责任关系。而在公司制下，资源的委托-受托责任关系十分明显，客观上要求会计系统反映受托经管责任，从而形成了以受托经管责任为目标取向的经管责任学派。经管责任学派的主要观点是：（1）会计的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况；（2）它强调会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关系，将会计人员看成是处于委托者和受托者之间的中介角色，即会计人员从客观的立场上参与到委托-受托责任关系之中，反映受托经管责任及其履行情况，会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束。根据美国会计学家E.J.帕罗科的观点，会计所反映的受托经管责任涉及到：是否遵守了公认会计原则，是否建立了有效的内控制度来保全资源，是否经济有效地使用了委托者的资源，是否遵守了有关组织规则和法律制度。是否实现了公司既定的目标；（3）强调编制会计报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性，而不象决策有用学派那样单纯强调会计报表内容本身是否有助于决策。 三、两大学派的主要会计思想 决策有用学派和经管责任学派拥有不同风格的会计思想，这些思想体现了两大学派之间的差异。两大学派的主要会计思想是： 1.会计人员的地位：是仆从抑或是主人。决策有用学派认为，会计人员提供信息是为决策服务的，因而它把信息者使用作为中心，而将会计人员拒之于外，认为会计人员是单纯提供信息的“仆从”。经管责任学派认为，资源委托者有了解受托经管责任履行情况的权利，受托者有义务和责任向委托者报告，但也拥有隐私的权利，因此，在委托-受托责任关系中，会计人员不是被动的反应者，而是以积极的姿态参与其中，在会计力所能及的范围内，协调委托者和受托者之间的利害关系。会计人员不是“仆从”而是“主人”。 2.会计的着眼点：是会计报表本身的有用性抑或是编制会计报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性。决策有用学派认为，会计的目标在于提供信息，而会计报表是会计信息的“物质载体”，因此，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性。经管责任学派则认为，会计的目标在于反映受托经管责任及其履行情况，由于会计准则反映了委托者的愿望和要求，而且，受托经管责任的全面揭示依赖于会计系统整体的有效性，因此，只要编制会计报表所依据的会计准则和会计系统整体有用，即使不阅读报表，受托经管责任的反映自然是清楚的和可靠的。 3.信息的数量：是多多益善抑或应有取舍。决策有用学派认为，由于决策类型不同、决策者的偏好不同，与决策有关的信息就不可能一成不变。因此，只要提供的信息符合效用大于成本的原则，并于决策有用，无论信息的主观程度如何，总是多多益善。经管责任学派认为，会计提供信息既要考虑向委托者提供信息是否有损于受托者，又要考虑不提供信息是否有损于委托者，所以，会计提供的信息不是无所不包，而是应有取舍，但这种取舍必须限制在有关组织规则与法律制度所允许的范围内。 4.信息的质量特征：强调相关性抑或可靠性。决策有用学派认为，相关性是与决策相关的特性，它与决策有用更为密切，提高相关性意味着增强了决策的把握性，因此，在相关性和可靠性中，更加强调相关性。经管责任学派认为，受托经管责任实际上是一种产权责任，作为产权责任必须如实地加以反映，不偏不倚，并可以验证，以维护产权主体的权益，因此，更加强调可靠性。 5.计量属性和计量模式的选择：是强调历史成本计量属性和计量模式还是强调多种计量属性和模式的结合运用。决策有用学派认为，经济决策所需要的信息在时间的分布上既表现为过去的信息，又表现为现在的信息，还表现为未来的信息，因此主张多种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流入现值）的并存择优，同时，物价变动要影响会计信息的质量从而影响决策的效果，因而还主张在多种计量属性并存择优的基础上，按一般物价指数，将不同时期的货币购买力换算成相同的计量基础，倡导物价变动会计模式。经管责任学派认为，历史成本是以资产取得时的交易价格并经双方认可为基础，能够正确反映企业财务状况，确保会计信息的可靠性，主张采用历史成本计量属性和历史成本会计计量模式，而对物价变动会计模式总是持有异议。 6.会计信息的精确性：是允许存在偏差还是强调精确。决策有用学派认为，会计信息对决策是否有用并没有严格的标准，并且，现实中的大多数决策都属于不确定性决策和风险决策，因而对会计信息的精确性没有严格的要求。经管责任学派认为，要客观有效地反映受托经管责任，会计信息应尽可能精确可靠。 决策有用学派和经管责任学派之间的争议从来没有停止过，特别在美国财务会计准则委员会执着追求的财务会计概念体系初见成效时，两大学派的主要倡导者们于1982年，在美国哈佛大学企业管理学院展开的争议，可谓两大学派会计思想的一次交锋。鉴于两种学派无休止的争议，有人提出了一种折衷意见，试图将两种学派有机地融合起来，以便各取所长。但现在看来，折衷者们的努力并没有带来他们希望的效果，相反，两大学派的争议仍然是硝烟弥漫，对会计的影响是广泛而深远的。 从本质上看，“经管责任观”和“决策有用观”两种目标之间并不存在根本的冲突，而是互相联系、互相补充的。我国财务报告目标应是两者的有机结合，既向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息；又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具首先应为企业实现其目标服务，具体地说，财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需求，国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/fac9ba224b35eefdc8d3331a.html