2020司法考试新增考点_2020司法考试备考考点：税收保障制度

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　　一、税收保障制度★★

　　(一)税收保全

　　(1)适用对象：从事生产、经营的纳税人。

　　(2)适用前提：纳税期限未到，但纳税人有逃避纳税义务的行为。

　　(3)税务机关的应对措施。

　　(4)个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。

　　①机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅、其他不为必需的住房和生活用品，均不属于上述“必需住房和用品”。

　　②单价在5000元以下的其他生活用品，不得采取税收保全和强制执行措施。

　　(二)税收强制执行

　　(1)适用对象：从事生产经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。

　　(2)程序：未按期缴纳→责令限期缴纳→逾期仍不缴的，经县以上税务局局长批准，采取强制执行措施。

　　(3)措施：书面通知银行扣缴/拍卖/变卖。

　　(4)执行：未缴纳的税金+滞纳金。

　　(5)个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。

　　①机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅、其他不为必需的住房和生活用品，均不属于上述“必需住房和用品”。

　　②单价在5000元以下的其他生活用品，不得采取税收保全和强制执行措施。

　　(三)离境清税

　　欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

　　(四)税收优先权

　　(1)欠税与欠债。税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。

　　【总结】税款>无担保债权;税款与有担保物权的债权之间，看税款与担保物权谁先设立，谁就优先。

　　(2)纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

　　【总结】税款优先于行政处罚。

　　(五)税收代位权与撤销权

　　(1)欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》第76条、第74条的规定行使代位权、撤销权。

　　(2)税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

　　【注意】税收代位权和撤销权的行使条件。此时将税务机关视为一个债权人的地位，因此代位权和撤销权的行使必须满足《合同法》的规定。

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