2019北京法考考点-2019法考必备考点：危害税收征管罪

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　　除了抗税罪，单位可以成立本节其他犯罪。被判处罚金、没收财产的，在执行前，应先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。

　　（一）逃税罪

　　1.行为主体：身份犯，纳税人或者扣缴义务人。教唆、帮助纳税人或者扣缴义务人实施逃税行为的，以逃税罪的共犯论处。税务机关的工作人员与纳税人或者扣缴义务人相勾结，共同实施逃税行为的，成立逃税罪的共犯；其行为同时触犯徇私舞弊不征、少征税款罪的，属于想象竞合犯，从一重罪论处。

　　2.行为方式

　　欺骗隐瞒手段进行申报；经税务机关通知申报而不申报；纳税人缴税后假报出口骗取所缴纳的税款。逃税罪是一种不履行纳税义务的行为，系不纯正不作为犯。其不履行义务的方式是积极举动还是消极静止并不重要。

　　两个情节：逃税额5万元以上且占应纳税额10%以上。扣缴义务人构成逃税罪的，只要求不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大(5万元以上)，不要求占应缴税款10%以上。【注意】多次实施逃税，未经处理的，数额累计计算。其中“未经处理”，是指纳税人或者扣缴义务人在5年内多次实施逃税行为未经处理的。

　　3.责任形式：故意：漏税、避税不成立犯罪。

　　目的：逃避缴纳税款。包括不缴或者少缴应纳税款或已扣、已收税款，以及不符合退税条件却通过虚假手段取得退税款。行为人实施了伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等行为，但并未逃税的，不成立本罪。

　　4.处罚阻却事由

　　经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚，只是处罚阻却事由，不是逃税罪的构成要件，即不属于消极的构成要件要素。具有该处罚阻却事由的，不得启动刑事诉讼程序，即不得立案、起诉和审判。本款规定仅适用于纳税人逃税的情形，不适用于扣缴义务人和其他妨害税收征管的犯罪行为。但适用于纳税人缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款的行为(有利于行为人的类推解释，当然解释)。

　　任何逃税案件，首先必须经过税务机关的处理；税务机关没有处理的，司法机关不得直接追究行为人的刑事责任。只有经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，才不追究刑事责任。只要行为人接受了税务机关的处理，无论该处理是否全面，就不应追究刑事责任。只有当行为人超过了税务机关的规定期限而不接受处理时，司法机关才能追究刑事责任。如果行为人不服税务机关的行政处罚而申请复议的，不影响处罚阻却事由的成立。但在进入刑事司法程序后补缴应纳税款，缴纳滞纳金，接受行政处罚的，不成立处罚阻却事由。

　　处罚阻却事由的限制规定：“因逃避缴纳税款”仅指逃税，不包括漏税。“5年内”应当从刑事处罚、行政处罚执行完毕之日起计算，如果前次刑事处罚只是单纯宣告有罪的，则从判决生效之日起计算。“5年内”应计算至行为人后次逃税之日止，而不是计算到后次逃税被发现或者受行政处罚之日止。“受到刑事处罚”是指受到人民法院的有罪宣告，而非受到主刑或者附加刑的处罚；但被人民检察院作出相对不起诉处理的，不应认定为受到刑事处罚。“行政处罚”是指税务机关因为行为人的逃税行为所给予的行政处罚，即罚款。“二次以上”仅指因逃税受过行政处罚两次之后，第三次才否定处罚阻却事由，而非指第二次就追究刑事责任。

　　（二）骗取出口退税罪

　　1.只有在没有缴纳税款的情况下才能成立。行为人缴纳税款后，采取假报出口等欺骗方法，骗取所缴纳的税款的全部或一部分的，属于逃避了自己应尽的纳税义务，只能成立逃税罪。但如果骗取税款超过所缴纳的税款部分，则应认定为骗取出口退税罪，与逃税罪实行数罪并罚。

　　2.实施骗取出口退税罪，同时构成虚开增值税专用发票等其他犯罪的，属于想象竞合犯。

　　3.有进出口经营权的公司、企业、明知他人意欲骗取国家出口退税款，仍违反国家有关进出口经营的规定、允许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款的，依照骗取出口退税罪论处。

　　（三）虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

　　1.行为方式：为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开。都是正犯行为。抽象的危险犯：判断是否具有骗取国家税款的可能性。不具有可能性的，不认定为本罪。

　　2.罪数问题

　　针对真实的增值税专用发票：非法购买：208条非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；虚开的人：205条：虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；出售的人：207条：非法出售增值税专用发票罪

　　针对伪造的增值税专用发票：伪造→出售206条：伪造、出售伪造的增值税专用发票罪（选择性罪名）；非法购买（208条）→出售（206条）：既购买又出售的，定后一个吸收前一个。

　　3.虚开与骗取

　　虚开增值税专用发票罪：只虚开就构成该罪；既虚开又骗取国家税款，也只定该罪。虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪：只虚开就构成该罪；既虚开又骗取出口退税，也只定该罪，不再另定骗取出口退税罪。

　　4.盗窃罪、诈骗罪

　　盗窃增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，按盗窃罪定罪处罚。使用欺骗手段骗取增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发栗的，按诈骗罪定罪处罚。

　　（四）抗税罪

　　本罪是妨害公务罪的特殊法条，优先适用。

　　1.行为方式：作为与不作为相结合的犯罪：暴力威胁方法+拒不缴纳税款。

　　2.主体：只能是自然人，纳税人、扣缴义务人，不能是单位。

　　普通人与纳税人共同实施抗税行为，以抗税罪的共犯论处。普通人单独以暴力、胁迫方法阻碍征税，以妨害公务罪论处。

　　3.罪数问题：实施抗税行为致人重伤、死亡，构成故意伤害罪、故意杀 人罪的，只以故意伤害罪、故意杀 人罪论处。【注意】该规定中“致人重伤、死亡”是指故意致人重伤、死亡。如果是过失致人重伤、死亡，则构成抗税罪和过失致人重伤罪、过失致人死亡罪，数罪并罚。

　　（五）逃避追缴欠税罪：起点1万元

　　1.本罪的实行行为是逃避追缴，逃避追缴专指转移财产、隐匿财产。纳税人本人逃匿隐藏，逃避纳税义务，不构成本罪。

　　2.在税务机关核定欠缴税款事实之前，纳税人提前转移或隐匿财产，隐瞒纳税能力，不缴或少缴税款，构成逃税罪。

　　3.成立本罪要求“致使税务机关无法追缴欠缴的税款”；如果行为没有给税务机关造成追缴工作的难度，税务人员很容易追缴到税款，则不构成本罪。

　　（六）非法出售增值税专用发票罪

　　1.伪造并出售伪造的增值税专用发票的，定伪造、出售伪造的增值税专用发票罪；

　　2.非法购买真的增值税专用发票后又虚开的，定虚开增值税专用发票罪；

　　3.非法购买真的增值税专用发票后又出售的，定非法出售增值税专用发票罪；

　　4.非法购买伪造的增值税专用发票后又虚开的，定虚开增值税专用发票罪；

　　5.非法购买伪造的增值税专用发票后又出售的，定出售伪造的增值税专用发票罪。

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